Первоначальная оценка нематериального актива

• Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости

• Себестоимость приобретённого нематериального актива включает:

• его покупную цену,

• импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку,

• прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию.

• Прямо относимые затраты включают, например, гонорары за юридические услуги

• Если платёж за нематериальный актив отсрочен далее пределов нормальных условий кредита, его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены (дисконтированная стоимость); разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита.

РСБУ: в отличие от МСФО, фактическая стоимость отдельно приобретенного актива определяется на основе цены, предусмотренной договором (без дисконтирования).

• Себестоимость внутренне созданного нематериального актива

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены на разумной и последовательной основе на создание, производство и подготовку актива к его использованию по предназначению. Себестоимость включает, если зато применимо:

• затраты на материалы и услуги, использованные илы потребленные при создании нематериального актива;

• заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

• любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для Создания актива; и

• накладные расходы, которые необходимы для создания актива и которые могут быть на разумной и последовательной основе отнесены на актив (например, распределение амортизации основных средств, арендной платы). IAS 23 «3атраты по займам» устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива.

Не включаются в себестоимость внутренне созданного нематериального актива:

• торговые, административные и прочие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;

• четко определимые погрешности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива; и

• затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

РСБУ: в отличие от МСФО, требуется, чтобы организация имела надлежаще оформленные охранные документы, подтверждающие её исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, что может привести к тому, что в РСБУ будет признано меньше нематериальных активов, чем в МСФО, или что будут признаны объекты, которые не отвечали бы определению нематериальных активов согласно МСФО, например, созданные самой организацией товарные знаки.

Последующие затраты

Последующие затраты, понесённые в связи с нематериальным активом после его покупки или завершения, должны признаваться в качестве расходов на момент, когда они понесены, кроме случаев, когда:

(а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать экономические выгоды сверх первоначально определённых норм; и

(b) эти затраты могут быть надёжно оценены и отнесены к активу.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к себестоимости нематериального актива.

РСБУ: в отличие от МСФО, последующие затраты на нематериальные активы не могут быть капитализированы.