Тема 3. Аналіз інших доходів і витрат підприємства

0. 3.1 Поняття інших доходів і витрат підприємства.

1. 3.2 Значення, задачі і інформаційне забезпечення аналізу інших доходів і витрат підприємства.

2. 3.3 Аналіз загальної суми витрат на виробництво товарної продукції.

3.4. Аналіз витрат на 1 грн. товарної продукції.

3.5 Аналіз собівартості найважливіших виробів.

3.6. Визначення резервів зменшення собівартості продукції.

3.7. Аналіз податків.

0. 3.10 Контрольні запитання

1. 3.11 Тестові завдання.

2. 3.12 Задачі з рішенням

3. 3.13 Задачі для самостійного рішення

3.1. Поняття доходів і витрат підприємства (від фінансової, інвестиційної, надзвичайної діяльності)

Ефективність різних видів діяльності підприємства виража­ється в отриманих фінансових результатах. Для визначення фі­нансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, які були здійснені для отримання цих доходів.

Задачами аналізу інших доходів і витрат підприємства:

- оцінка виконання плану, динаміки та структури інших доходів та витрат підприємства;

- оцінка впливу факторів на інші доходи підприємства; - оцінка впливу факторів на інші витрати підприємства;

- визначення впливу факторів на прибуток підприємства від фінансової, інвестиційної діяльності;

- обгрунтування та розробка заходів щодо використання виявлених резервів[ 3, с. 112 ].

У відповідності з вимогами НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» трактування термінів доходи та витрати має наступні значення:

• доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надход­ження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання ка­піталу за рахунок внесків власників);

- витрати - зменшення економічних вигод у вигляді ви­буття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення вла­сниками) [ 3, с. 108 ].

Доходи та витрати підприємства класифікуються по видах діяльності, які здійснює підприємство. Такий підхід дає можли­вість врахувати особливості кожного виду діяльності, прослідку­вати зміни по видах діяльності і забезпечити формування інфор­мації для подальшого аналізу і ухвалення управлінських рішень.

Доходи, відповідно до П(С)БО 15 "Дохід", класифікують за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи:

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Доходом (виручкою) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є загальний дохід (виручка) від продажу товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного податку тощо).

Інші операційні доходи виникають у результаті певних господарських операцій та подій: реалізації іноземної валюти та інших оборотних акти­вів (крім фінансових інвестицій), операційної оренди активів, відшкодування раніше списаних активів, списання кредиторської заборгованості, одер­жання грантів та субсидій, надходження пені, штрафів і неустойок тощо.

Фінансові доходи містять дохід від участі в капіталі (дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, якщо облік цих інвестицій ведуть методом участі в капіталі) та інші фінансові доходи, до складу яких входять дивіденди, проценти й інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі) [3, с.109].

Інші доходи - це дохід від реалізації фінансових інвестицій, необо­ротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць, від безоплатного отримання активів та інші доходи, які виника­ють у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяль­ністю підприємства.

Надзвичайні доходи - прибутки від інших подій та операцій, які відпо­відають визначенню надзвичайних подій - подій або операцій, які відріз­няються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Основними завданнями аналізу доходів підприємства є вивчення рівня та структури доходів у звітному періоді, порівняння рівня та структури доходів у звітному і попередньому (базовому) періодах, оцінка зміни структури доходів і виявлення її причин [ 3 ,с.112].

Для вирішення цих завдань складається аналітична таблиця, в якій наводяться абсолютні величини доходів підприємства, їх частка у загаль­ній сумі доходів звітного і базового періодів зміна абсолютних величин доходів та їх часток у звітному періоді порівняно з базовим.

Основні завдання аналізу витрат такі самі, як і аналізу доходів: вив­чення рівня та структури витрат у звітному періоді; порівняння рівнів та структури витрат у звітному і попередньому (базовому) періодах; оцінка зміни структури витрат та виявлення її причин.

Нагадаємо, що згідно з П(С)БО 16 "Витрати" до складу витрат належать:

• собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), якою є виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собі­вартість реалізованих товарів;

• витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг): адміністра­тивні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати;

• фінансові витрати (витрати на проценти за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу);

• втрати від участі в капіталі - збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі;

- інші витрати - витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробниц­твом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг): собівартість реалізованих фінансових інвестицій; собівартість реалізованих необоротних активів, собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати ціпки необоротних активів і фінансових ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо).

- надзвичайні витрати невідшкодовані втрати від надзвичайних подій включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій.

Одночасно з аналізом цих витрат аналізують і вирахування з доходу: податок на додану вартість, акцизний податок, інші вирахування.

Методика аналізу витрат і вирахувань аналогічна викладеній вище методиці аналізу доходів.

Загальні величини доходів і витрат є узагальненими факторами формування чистого прибутку. Тому після аналізу доходів і витрат доцільно оцінити рівень і динаміку сумарних значень доходів і витрат та чистого прибутку підприємства, провести факторний аналіз зміни чистого прибутку(ЧП) під впливом зміни факторів його формування.

ЧП = Д _с - В _с, (3.1)

де Д _с - зміна абсолютної величини сумарних доходів підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім (базовим ) періодом чи плановим показником;

В _с - зміна абсолютної величини сумарних витрат і вирахувань підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім (базовим ) періодом чи плановим показником.