6.9 Аналіз виконання плану матеріально-технічного постачання і забезпеченості матеріальними ресурсами
Необхідною умовою виробництва продукції, зменшення собівартості, зростання прибутку та рентабельності є повне та своєчасне забезпечення підприємства сировиною й матеріалами необхідного асортименту та якості.
Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах може бути задоволений екстенсивним шляхом (придбанням, виготовленням кількості матеріалів і енергії) і інтенсивним (збільшення їх економії, а також використання наявних запасів у процесі виробництва продукції).
Екстенсивний шлях веде до збільшення питомих матеріальних витрат на одиницю продукції та собівартості, при цьому матеріальні ресурси зменшуються за рахунок збільшення обсягів виробництва й від зменшення частки постійних витрат.
Інтенсивний шлях веде до збільшення обсягів виробництва продукції та зниження собівартості. Виходячи з цього, задачами аналізу використання матеріальних ресурсів є:
1. Оцінка реальності планів матеріально-технічного постачання, ступеня їхнього виконання та впливу на обсяг виробництва, собівартість та інші показники;
2. Оцінка рівня ефективності використання матеріальних ресурсів.
3. Виявлення внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів і розробка конкретних заходів щодо їх використання;
Основні джерела інформації для аналізу:
1. План матеріально-технічного постачання;
2. Заявки на постачання матеріальних ресурсів;
3. Форми статистичної звітності про наявність матеріальних ресурсів;
4. Оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання;
5. Аналітичні дані бухгалтерського обліку про надходження, витрати та залишки матеріальних ресурсів.
При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами, насамперед, визначається якість плану матеріально-технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, що покладені в основу розрахунку потреби підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряється обґрунтування плану потреби виробництва в матеріальних ресурсах і утворення необхідних запасів, виходячи з прогресивних норм і нормативів, також витрати матеріалів на одиницю продукції.
Важливою умовою роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах і джерелами їх покриття. Вони можуть бути зовнішніми та внутрішніми.
До зовнішніх джерел відносять матеріальні ресурси, що надходять від постачальників відповідно до укладених договорів. Внутрішні джерела - це скорочення витрат сировини, використання вторинної сировини, власного виготовлення матеріалів і напівфабрикатів, економія матеріалів у результаті впровадження досягнень НТП.
Реальна потреба в завезенні матеріальних ресурсів ззовні - це різниця між загальною потребою у матеріальних ресурсах і сумою власних внутрішніх джерел їх покриття.
У процесі аналізу необхідно також перевірити забезпеченість потреби в завезенні матеріальних ресурсів, договори на їхнє постачання та фактичне їхнє використання.
Аналізується також якість отриманих матеріалів від постачальників, їх відповідність стандартам, технічним умовам, умовам договору. У випадку порушення умов договору висуваються претензії постачальникам.
Особлива увага при аналізі приділяється виконанню умов постачання матеріалів, які надходять на підприємство за державним замовленням та кооперативним постачанням.
Велике значення при аналізі надається виконанню плану з термінів постачання (ритмічність постачань).
Порушення термінів постачань веде до недовиконання планів виробництва та реалізації продукції. Для оцінки ритмічності постачань використовується коефіцієнт ритмічності, варіації. Особлива увага при аналізі приділяється стану складських запасів сировини, матеріалів. Розрізняють запаси поточні, сезонні та страхові.
Величина поточного запасу (Зпот.) залежить від інтервалу постачання (Іпт) (у днях) і середньодобової витрати 1-го матеріалу (Вді).
Зпот.
= Іпт
Вді (6.34)
У процесі аналізу перевіряється фактична відповідність розмірів найважливіших видів сировини та матеріалів нормативним. З цією метою на основі даних про фактичну наявність сировини й матеріалів у натурі та середньодобові їхні витрати розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною.
Перевіряють також стан сировини і матеріалів на предмет виявлення зайвих і непотрібних. Їх можна встановити за даними складського обліку шляхом порівняння витрат. Якщо за матеріалами немає витрат протягом року, то їх відносять до групи неходових і підраховують загальну вартість. Наприкінці аналізу підраховують втрати продукції через:
а) недопостачань матеріалів;
б) якості матеріалів;
в) заміни матеріалів:
г) зміни цін на матеріали.
д) простоїв у зв'язку з порушенням графіка постачання.
Зменшення обсягу виробництва продукції в зв'язку з недопостачанням матеріалів розраховується як кількість недопоставлених матеріалів і-го виду поділена на норму їхньої витрати на одиницю продукції
Зф - Зпл
ВП
= -----------------,
(6.35)
Нв.пл
де З (Зф, Зпл) – запаси (фактичні та планові);
Нв.пл – норма витрат матеріалів на одиницю продукції за планом.
У зв’язку з низькою якістю сировини та матеріалів утворюються надпланові відходи. Щоб підрахувати на скільки за рахунок цього фактора зменшується вихід продукції, необхідно кількість надпланових витрат і-го виду сировини розділити на норму витрати його на одиницю продукції.
При порушенні асортименту матеріалів можна зробити додаткову обробку, чи знайти йому заміну. При додатковій обробці утворюється перевитрата матеріалу на одиницю продукції, що веде до збільшення суми змінних витрат. Щоб визначити перевитрати матеріалу на одиницю продукції в результаті його доробки необхідно зміни норм витрат матеріалів на одиницю продукції помножити на фактичний випуск продукції з цього матеріалу та на його ціну.
З = (НР1 – Нро) Кф Ц. (6.36)
Крім того, буде додаткова витрата засобів на оплату праці працівників (Дзп) за додаткову обробку:
Дзп = ЗПпер • КМ, (6.37)
де ЗПпер - перемінна заробітна плата;
КМ - кількість додатково обробленого матеріалу.
Якщо відбувається заміна одного матеріалу іншим, більш дорогим, то зростає сума витрат. Для її визначення необхідно кількість заміненого матеріалу (Кз) помножити на різницю в ціні взаємозамінних матеріалів:
З = Кз (Цпз – Цдз). (6.38)
Аналогічна ситуація виникає при збільшенні постачальником цін на сировину та матеріали. У цьому випадку необхідно оцінити, що вигідніше покупцю:
а) збільшити змінні витрати в зв'язку з прийняттям більш дорогих матеріалів, але за рахунок нарощування виробництва отримати додатковий прибуток;
б) зменшити обсяг виробництва, якщо в результаті використання дорогої сировини продукція виявилося збитковою, шукати дешеві ринки сировини, змінити структуру виробництва.
Втрати мають місце через неритмічне постачання матеріалів. У зв'язку з цим підприємство простоює та недоодержує продукцію (прибуток). Для визначення цих втрат необхідно кількість чол./год. простою через відсутність матеріалів помножити на плановий середньогодинний виробіток продукції:
∆ОВП=Кг.п. *СВ пл. (6.39)
Збільшиться також і сума витрат, оскільки простої з вини підприємства оплачують робітникам у розмірі 2/3 тарифної заробітної плати.