2. Организация управления затратами по местам возникновения затрат и центрам ответственности

Управление затратами представляет собой не только процесс воздействия на расходы предприятия, но и совокупность субъектов, осуществляющих эту деятельность. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Таким образом, субъективный фактор играет немаловажную роль в управлении затратами.

Осознание этого факта привело к тому, что в 60-е годы XX века в зарубежных странах появился принципиально новый подход к анализу, контролю и регулированию издержек. Данный метод получил название "Метод управления затратами по центрам ответственности".

Учет по центрам ответственности в системе внутрифирменного управления выполняет функции обеспечения информацией внутрифирменного менеджмента, что позволяет оперативно контролировать затраты и результаты деятельности на разных уровнях управления и оценивать деятельность менеджеров подразделений. Такая система измеряет (оценивает) соответствие достигнутого уровня издержек запланированному по каждому центру ответственности.

Система учета по центрам ответственности строится на следующих принципах:

1. Менеджер центра ответственности должен отвечать только за те показатели, на величину которых он может воздействовать и контролировать;

2. Персонализация учетных документов, приспособленных для конкретного менеджера, отвечающего за систему показателей, закрепленных за ним;

3. Обязанность менеджера центра ответственности составлять бюджеты (сметы) на определенный период и нести ответственность по фактическим затратам и результатам в разрезе смет.

Менеджер центра ответственности с определенной в организации периодичностью должен составлять внутреннюю отчетность о деятельности возглавляемого им центра. Отчетность должна отвечать следующим требованиям: быть предельно оперативной, содержать информацию об отклонениях фактических показателей от запланированных, быть доступной для анализа отклонений, соответствовать персональной ответственности менеджера за принятие им конкретных решений.

Система учета затрат по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут обеспечены обоснованный выбор перечня центров ответственности и сметы затрат по ним. Необходимо четко определить права и обязанности каждого центра, их полномочия и функции.

Отчеты центров ответственности должны быть своевременны, регулярны, просты. При этом важной характеристикой отчетов является взаимосвязанность отчетности разных уровней управления. Образуется иерархия центров и их отчетов. Генеральный директор несет полную ответственность за ведение бизнеса.

Периодичность составления внутренней управленческой отчетности устанавливается каждым хозяйствующим субъектом индивидуально.

Учетная группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

- путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек ;

- на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. Метод бюджетирования издержек предполагает составление бюджета (сметы) для каждого места расходов или центра ответственности и контроль за его соблюдением по данным учета их фактической величины. Отклонения характеризуют изменение уровня издержек. Этот метод приемлем для мест и центров затрат, не имеющих четко определенного измерителя объема деятельности (отделы заводоуправления, рекламная деятельность, здравпункт, столовая и другие социальные службы).

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, работ, услуг) в разрезе каждого подразделения предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек. Методика расчета и анализа отклонений зависит от варианта учета фактических затрат (по полной или усеченной себестоимости). Данный метод используется в производственных подразделениях, деятельность которых может быть измерена в натуральных или условных единицах.