Этапы процесса бюджетирования
Каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, то есть бюджеты цехов являются вложенными в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.
На практике можно выделить ряд этапов процесса бюджетирования.
1. Сообщение основных направлений развития хозяйствующего субъекта лицам, ответственным за разработку бюджетов. Также на данном этапе определяются предполагаемые индексы изменения цен, курсы валют, темпы инфляции.
2. Формирование бюджета реализации. Бюджет реализации является основой, на которой базируются все последующие бюджеты, и составляется для определения плановой выручки в денежном выражении. Существует два вида оценки будущего объема продаж: статистическая и экспертная. Оптимальным является сочетание этих двух методик.
3. Формирование производственной программы. На данном этапе на основе бюджета реализации и данных о необходимой величине производственных запасов по каждому виду продукции рассчитывается объем производства в плановом периоде.
4. Формирование бюджетов прямых переменных затрат в расчете на производственную программу хозяйствующего субъекта. В данный раздел входит бюджет затрат на основные сырье и материалы, бюджет затрат на заработную плату основных производственных рабочих, бюджет затрат на основные энергоносители. Основой для расчетов этих видов бюджетов являются нормативы расходования ресурсов на производство различных видов продукции и базовые цены на соответствующие ресурсы.
5. Разработка функциональных бюджетов накладных расходов по отдельным структурным подразделениям хозяйствующего субъекта. На данном этапе на основе организационной структуры хозяйствующего субъекта по каждому структурному подразделению составляется смета. расходов как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
6. Составление прогноза рентабельности различных видов продукции. На данном этапе на основе полученных бюджетов прямых переменных затрат и бюджетов функциональных подразделений делаются выводы о предварительной рентабельности продукции и составляются плановые калькуляции.
7. Разработка кредитного и налогового бюджетов. Данные бюджеты планируются только в целом по предприятию.
8. Подготовка сводного бюджета. На этом этапе данные всех сформированных ранее бюджетов объединяются в сводный бюджет, состоящий из двух частей: доходной и расходной.
9. Координация (согласование) доходной и расходной частей сводного бюджета. Анализ факторов риска невыполнения бюджета.
Основная цель координации доходной и расходной частей сводного бюджета - не допустить возникновения дефицита бюджета, то есть ситуации, при которой итоговая сумма расходной части бюджета превышает итоговую сумму доходной части бюджета.
При анализе факторов невыполнения бюджета можно выделить две группы рисков:
а) Риск недополучения (потери) доходов.
б) Риск увеличения расходной части сводного бюджета.
10. Составление прогноза движения денежных средств. Данный этап ставит перед собой две цели: показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для составления прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка или нехватки денежных средств.
11. Разработка проектного бухгалтерского баланса и прогноза финансового положения хозяйствующего субъекта.
12. Предоставление бюджета на утверждение руководству хозяйствующего субъекта.
13. Последующий контроль, анализ и корректировка бюджета в соответствии с изменившимися условиями.
В качестве приоритетных рекомендуются следующие затраты (расходы) бюджета:
заработная плата работников в расчете на производственную программу предприятия;
платежи во внебюджетные фонды;
затраты на закупку материалов, комплектующих;
оплата потребляемой электроэнергии;
выплата налогов в федеральный и бюджеты других уровней.
Рассмотрение этих вопросов (для корректировки бюджета предприятия) рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю, так как поступление средств на счета бюджета предприятия происходит неравномерно.