Тема 10. Налог на добавленную стоимость

Вопрос 1. Налогоплательщики. Объекты налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки.

Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты НДС, если доход от реализации товаров, работ и услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 миллиона рублей (без НДС).

Налоговым кодексом установлены четыре объекта налогообложения.

Первый объект налогообложения – реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в том числе безвозмездно.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость товаров, работ и услуг по цене, определенной в соответствии со статьей 40 НК РФ (без НДС). Согласно статье 40 НК цена, которая установлена в договоре в целях налогообложения признается рыночной ценой до тех пор, пока не будет доказано обратное. Налоговые органы при проверке вправе проверять обоснованности цены только в четырех случаях:

1. Внешнеторговые сделки;

2. Товарообменные (бартерные) операции;

3. Сделки между взаимозависимыми лицами;

4. Отклонение цен на товары, работы, услуги от цен, применяемые в организации на аналогичные товары, работы и услуги больше чем на 20 % за непродолжительный период времени.

В этих четырех случаях налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога и пени, исходя из рыночной цены только по тем сделкам, цена которых отклоняется от рыночной цены больше чем на 20 %.

При безвозмездной передаче, натуральной оплате труда, товарообменных операциях налоговая база – стоимость переданных товаров, работ и услуг исходя из рыночных цен без включения НДС.

Второй объект налогообложения - передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) внутри организации для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (передача товаров, работ и услуг объектам обслуживающих производств, находящимся на балансе организации).

Налоговая база – это стоимость переданных товаров, работ и услуг исходя из цен, применяемых организацией на аналогичные товары, работы и услуги в предыдущем налоговом периоде, а если нет таких цен, то исходя из рыночных цен.

Третий объект налогообложения – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база – это стоимость, выполненных налогоплательщиком строительно-монтажных работ. Определяется на последнее число месяца налогового периода.

Четвертый объект налогообложения - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (по подакцизным товарам).

Не являются объектами налогообложения следующие операции:

1. Передача имущества в качестве вклада в УК, складочный капитал, паевые фонды, кооперативы, в совместную деятельность.

2. Безвозмездная передача имущества не коммерческим организациям для их уставной деятельности.

3. Передача имущества правопреемнику организации при ее реорганизации.

4. Реализация земельных участков и др. в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Налоговая база, кроме того, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, средств на пополнение дохода и иные суммы, связанные с расчетами за реализованные товары, работы и услуги.

Моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних дат:

1. День отгрузки товаров, работ и услуг.

2. День оплаты (частичной) товаров, работ и услуг.

Налоговый период – квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров (по перечню, установленному в НК);

2) товаров для детей (по перечню, установленному в НК);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных выше.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110, 18/118).