Тема «Учет долгосрочной задолженности, дисконтирование»
МСФО 18 «Выручка», МСФО (IFRS 9) «Финансовые инструменты признание и оценка»
ОАО «ЛУКОЙЛ» /Основные принципы учётной политики/
Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность дисконтируется до текущей стоимости ожидаемых потоков денежных средств будущих периодов.
IFRS 9 не распространяется на дебиторскую и кредиторскую задолженности, когда:
1. Задолженность возникает в результате нормальной хозяйственной деятельности и подлежит погашению через 1 год или раньше.
2. Погашение задолженности производится на основании цены приобретения (цены покупки) имущества, товаров и услуг, в связи с которыми возникает такая задолженность, и не связано с перечислением денежных средств.
3. Задолженность представляет собой депонирование ценных бумаг или залоговые депозиты.
4. Задолженность возникает в результате хозяйственных операций между материнской b дочерними компаниями, или между дочерними компаниями одной группы
5. Процентная ставка по задолженности определяется государственным ведомством.
Виды дебиторской и кредиторской задолженности, которые не относятся к исключениям и которые являются контрактными правами на получение или обязательствами на выплату денег на определённую или определяемую дату, должны быть учтены по их приведённой стоимости, если:
а) Процентная ставка не указана, или
b) Указанная процентная ставка является необоснованной.
Обстоятельства, требующие применения условной ставки процента:
Вексель, выпущенный или в ходе операций в не денежной форме, имеет 2 элемента, требующих оценки:
1) Основная сумма, за переданные недвижимость, товары и услуги; и
2) Процентный фактор за пользование средствами в течение периода действия векселя.
Такие виды векселей должны учитываться по их приведённой стоимости. Любая разница между номинальной суммой векселя и его приведённой стоимостью представляет собой дисконт (скидку) или премию, которые амортизируются в течение периода действия векселя.
Установленной формулы для расчёта соответствующей ставки процента не существует. Необходимо выбрать процентную ставку, которая устанавливалась 6ы независимым кредитором при таких же условиях и обстоятельствах, учитывая факторы:
1) Кредитный рейтинг заёмщика;
2) Доминирующие рыночные ставки % по аналогичным обязательствам;
3) Ставка, по которой заёмщик может получить кредит. будущая стоимость 1 денежной единицы (де.):
FV(1) = (1 + i)n, i - ставка процента, n - число периодов начисления
Текущая стоимость некой суммы денег в будущем определяется вычитанием из неё начисленных за несколько периодов сложных процентов, иначе называемым ее дисконтированием.
Текущая (приведённая) стоимость 1 д.е.:
где i - ставка дисконтирования, n - число периодов начисления.
Разница между приведённой стоимостью и номинальной суммой дебиторской кредиторской задолженностью представляет собой сумму премии или дисконта. Премия или дисконт амортизируются в течение срока действия векселя по неизменной ставке. Этот метод называется методом процентов. Дисконты или премии соответственно вычитаются или добавляются к стоимости соответствующих активов или обязательств в отчете о финансовом положении.
Дисконты или премии, являющиеся следствием использования условного %, не классифицируются как отложенные расходы или кредиты.
Задание 3.3 При продаже товаров 01.01.2014 года за 10,000 д.е. был принят беспроцентный вексель стоимостью 10,000 д.е. сроком погашения через 5 лет. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых.
Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя и выручки и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г.
Решение: Расчет дисконтированной стоимости:
Проводки при первоначальном признании выручки:
Д____________________________________________ _______________
К ___________________________________________ _______________
Проводки при начислении процентов:
Д____________________________________________ _______________
К ___________________________________________ _______________
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Задание 3.4 Предприятие 01.01.2014 г. покупает оборудование за 10,000 д.е. и в счёт оплаты выпускает вексель стоимостью 10,000 д.е. сроком погашения через 4 года и ставкой процента 2% годовых. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых. Срок полезного использования оборудования 5 лет.
Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя и покупки оборудования и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г., если:
А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя,
Б) применяется простая процентная лавка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода.
Решение:
А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя.
Расчет будущего денежного потока в конце срока погашения векселя: ‚
Расчет дисконтированной стоимости:
Проводки при первоначальном признании приобретения оборудования:
Д____________________________________________ _______________
К ___________________________________________ _______________
Расчет амортизации за год:
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Б) применяется простая процентная лавка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода. Расчет дисконтированной стоимости:
Проводки при первоначальном признании приобретения оборудования:
Д____________________________________________ _______________
К ___________________________________________ _______________
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Задание 3.5 Предприятие 01.01.2014 г. покупает товары за 12,060 д.е. и в счет оплаты выпукает вексель стоимостью 12,000 д.е. сроком погашения через 5 года и ставкой процента 6% годовых. Рыночная ставка процента по аналогичным обязательствам данного типа составляет 10% годовых.
Требуется: отразить бухгалтерские записи по учёту векселя, покупки товаров и представить фрагмент финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2015 г.
А) применяется сложная процентная ставка с выплатой процентов в конце срока действия векселя,
Б) применяется простая процентная ставка с выплатой процентов в конце каждого отчетного периода.
Задание 3.6 В течение года, окончившегося 30 сентября 2014 г., компания «Врангель» осуществила следующие хозяйственные операции:
(а) 1 октября 2012 г. «Врангель» продал банку участок земли за 510 млн. балансовая стоимости земли на дату продажи равнялась $5 млн., а рыночная стоимость - $15 млн. Несмотря на эту операцию, «Врангель» продолжал строительные работы на участке. Согласно договору купли-продажи, «Врангель» сохранил право выкупить участок обратно за $12 млн. 30 сентября 2015 г., а банк потребовать от компании выкупить участок за ту же сумму и на ту дату.
(б) 30 сентября 2014 г. «Врангель» заключил договор о продаже товаров на сумму $500.000, включая гарантийное обслуживание, предусматривающее бесплатное устранение любых неполадок в течение двух лет с даты продажи. По имеющимся оценкам, расходы по гарантийному ремонту составят в среднем $50,000 в год. Прибыльность услуг по ремонту аналогичных товаров составляет около 20%.
(в) 1 октября 2013 r. «Врангель» поставил товары клиенту на сумму $600.000, Оплата будет произведена 30 сентября 2015 г. «Врангель» обычно кредитует поставку своих товаров под 8% годовых.
Требуется: объяснить и показать, как эти операции должны быть отображены в финансовой отчетности «Врангель» за год, окончившийся 30 сентября 2014 г., со ссылками на соответствующие положения МСФО 18.
Лекция 4 «Запасы»
МСФО IAS 2 «Запасы»
Запасы – это активы:
Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
В процессе производства для такой продажи;
В форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершённую продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которой компания ещё не признала соответствующую величину дохода (смотрите IAS 18 «Выручка»).
Себестоимость запасов
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), а также расходы на транспортировку обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных н переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.
Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги
Себестоимость запаса компании сферы обслуживания главным образом включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. Примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:
(а) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
(b) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
(с) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
(d) сбытовые расходы.
Согласно РСБУ (ПБУ 5/01.13; 10/99.9, Приказ Минфина 119н.228) Торговым организациям разрешается признавать транспортные расходы, связанные с доставкой запасов до их настоящего местоположения, в качестве затрат на продажу.
Методы определения себестоимости
Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учёта по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровне использований сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в свете современной обстановки.
Формулы расчета себестоимости запасов
Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (IAS 2).
Основной порядок учета (IAS 2)
Себестоимость запасов, являющихся взаимозаменяемыми, в обязательном порядке определяется одним из двух способов: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) иди средневзеешенной стоимости.
Допустимый альтернативный порядок учета (разрешён ASC 330 и запрещен IAS 2 и РСБУ)
Себестоимость запасов, являющихся взаимозаменяемыми, определяется по формуле последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).
Оценка запасов
Запасы отражаются по наименьшей из следующих сумм: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (чистой цены продажи, т.е. наилучшей оценки сумм, ожидаемых к получения при реализации запасов с учетом предназначения имеющихся запасов. Эта величина может, как совпадать, так и не совпадать со справедливой стоимостью
Чистая цена продажи = Справедливая стоимость – Предполагаемые затраты на продажу
Согласно РСБУ: запасы (за исключением объектов незавершённого производства) отражаются а бухгалтерском учете по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или текущей рыночной стоимости, которая определяется на практике как общая цена продажи (без вычетов): это отличается от подхода, принятого в МСФО. (ПБУ 5/01.25: Приказ Минфина 34н.23).
В отличие от МСФО, объекты незавершенногo производства могут оцениваться
• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат, к которым на практике относят затраты на материалы и оплату труда с соответствующими отчислениями на пенсионное, социальное и медицинское страхование; или
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. т.е исключая затраты на оплату труда персонала и все другие затраты. (Приказ Минфина 34н.64)
Возможная чистая цена продаж (чистая стоимость реализации) - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если:
• эти запасы повреждены;
• эти запасы полностью или частично устарели;
• их продажная цена снизилась; либо
• увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.
Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако в некоторых условиях, может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи.
Практика списания запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.
Признание в качестве расхода
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продажи все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведённых основных средств. Запасы, распределённые таким образом, признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.
Восстановление ранее списанной стоимости запасов согласно МСФО: величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления
Согласно РСБУ: ранее признанные списания восстанавливаются вплоть до суммы первоначальной балансовой стоимости, если причин списания больше не существует.
Раскрытие информации
Финансовая отчётность должна раскрывать:
(а) учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;
(b) общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;
(с) балансовую величину запасов, учтённых по чистой цене продаж;
(d) величину запасов, которая признана как расход в данном периоде;
(е) величину любого списания стоимости запасов, которая признается как расход в данном периоде;
(f) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде;
(g) обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных запасов;
(h) и балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Пример примечания к финансовой отчётности:
12. Запасы
2§36(b),
1§75(с)
|
2014 |
2013 |
Сырье и материалы |
7,622 |
7,612 |
Незавершённое производство |
1,810 |
1,796 |
Готовая продукция |
1,796 |
8,332 |
|
24,700 |
17,740 |
2§36(d), 38 Стоимость запасов признанных как расход в данном периоде и включенных в статью «себестоимость продаж» составила €116,472 (2013: €51,985).
2§36(f) (g) В июле 2014 г. Группа реверсировала на €603 ранее списанные запасы. Группа продала все запасы, которые были списаны независимому розничному продавцу
36§126(b) в Австралии по первоначальной себестоимости. Сумма реверсирования была включена
36§130(а) в статью «себестоимость продаж» в Отчёте о прибылях и убытках (ОСД).
ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» (Основные принципы учетной политики)
(f) Запасы
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин - по стоимости приобретения или по цене возможной реализации. Цена возможной реализации - это предполагаемая цена реализации при обычном ведении дел, за вычетом возможных затрат на завершение работ и осуществление реализации. Запасы учитываются по методу средневзвешенной себестоимости и включают затраты на приобретение товарно-материальных запасов, их доставку и доведение до текущего состояния.