- •Тема 6 калькулирование фактической и нормативной себестоимости
- •1. Калькулирование фактической себестоимости
- •2. Калькулирование нормативной себестоимости
- •2.1 Метод нормативной себестоимости
- •2.2 Система «стандарт-кост»
- •Нормативные прямые затраты труда
- •Общепроизводственные нормативные расходы
- •Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет
- •Постатейный анализ отклонений
- •Учетные записи в системе «стандарт-кост»
- •Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
Постатейный анализ отклонений
Принято выделять два уровня отклонений.
Первый уровень (first level variances) – постатейные отклонения в рамках жесткого бюджета (абсолютные отклонения). Фактический выпуск продукции может не совпадать с плановым (стандартным в терминах Standart Costing). Отклонение первого уровня по статье вычисляется как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат на стандартный выпуск.
Если эта разница положительна, имеет абсолютный перерасход по статье. В противном случае - абсолютная экономия по статье.
Второго уровня (sесond-lеvе1 variaпces) - это постатейные отклонения в рамках гибкого бюджета, то есть относительные. Нормативные затраты пересчитываются на фактический уровень выпуска продукции. Затем вычисляется разница.
Отклонения второго уровня рассчитываются и на единицу продукции. Также их вычисляют в процентах, принимая за 100% плановый (нормативный) бюджет. При этом отклонения второго уровня в себестоимости единицы продукции и отклонения, рассчитанные в целом на гибкий бюджет, совпадают. Отклонения первого уровня в процентах рассчитывать не принято.
Учетные записи в системе «стандарт-кост»
В системе «стандарт-кост» учет стандартных издержек и возникающих отклонений ведут отдельно. Для этого можно использовать счет 16, причем на отдельных субсчетах счета 16 учитываются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета а неблагоприятные - по дебету.
Составляется смета по статьям затрат (по нормативам на объем продукции). На счета относят затраты на производство продукции по стандартам, пересчитанным на фактический объем продукции, а отклонения фактических затрат от стандартных по различным факторам, которые могли влиять на величину затрат, записывают на субсчета отклонений.
Проводка |
Содержание операции |
Д-т 10 К-т 60 |
оприходованы материалы по учетной цене |
Д-т 16 / отклонение по ценам материалов К- т 60 |
списана разница между фактической и стандартной ценою материалов (если фактическая цена больше стандартной), умноженная на количество закупленного материала |
Дт 20 Кт 10 |
израсходованы на производство продукции материалы |
Дт 16 отклонения по использованию материaлов Кт 10 |
списывается разница между фактическим и стандартным использованием (расходом) материалов, умноженная на нормативную цену материалов |
Дт 20 Кт 70 |
начислена оплата труда на фактический выпуск продукции (в нормо-часах), умноженная на нормативную ставку заработной платы |
Дт 16 / отклонение по ставке заработной платы Кт 70 |
списывается разница между фактическими и стандартными ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов |
Дт 16 / отклонение по производительности труда Кт 70 |
списывается разница между фактически отработанным временем и стандартным временем на фактический выпуск продукции, умноженная на стандартную почасовую ставку заработной платы |
Дт 20 Кт 25/А «общепроизводственные переменные расходы» |
списаны переменные накладные расходы на основное производство с учетом нормативной ставки распределения переменных накладных расходов и фактического выпуска продукции (в нормо-часах) |
Дт 16/ отклонение переменных накладных расходов по эффективности Кт 25/А «общепроизводственные переменные расходы» |
Списывается разница между фактическим временем труда и временем труда по норме, скорректированным на фактический выпуск продукции, которую умножают на нормативную ставку накладных расходов
|
Дт 16/ отклонения по времени труда основных производственных рабочих Кт 25 / А «общепроизводственные переменные расходы» |
Списывается разница между фактическими переменными расходами и сметными переменными расходами, скорректированными на фактический выпуск продукции
|
Дт 20 Кт 25/В «общепроизводственные постоянные расходы» |
списываются постоянные накладные расходы на основное производство с учетом нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов и фактической выработки (в нормо-часах) |
Дт 16 /отклонение постоянных накладных расходов Кт 25/В «общепроизводственные постоянные расходы» |
Списывается разница между постоянными накладными расходами и сметными постоянными расходами |
Дт 16 / отклонения в объеме производства Кт 25 /В «общепроизводственные постоянные расходы» |
списывается разница между сметным и фактическим выпуском продукции (в нормо- часах) с учетом нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов |
Дт 43 Кт 20 |
оприходована полученная продукция по нормативной (стандартной) себестоимости |
Дт 90 Кт 43 |
Списана реализованная покупателям продукция |
Дт 90 Кт 99 |
Определен финансовый результат от реал. продукции |
Дт 99 Кт 16 |
Конечное сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на финансовые результаты |
Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице.