2.2 Система «стандарт-кост»

Система стандарт-кост для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ века. Первые упоминания встречаются в книге Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Она может использоваться и при позаказном и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост» все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты труда;

• общепроизводственные расходы.

Такие счета, как «запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции», «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету и по кредиту) ведут с использованием нормативных а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из 6 элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты основных материалов.

Определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет отдел по закупкам.

Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемо­го количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, ква­лификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества мате­риалов.

Нормативные прямые затраты труда

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, не­обходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы про­извести одну единицу или одну партию изделий.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты тру­да достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией.