9. Ревизия операций по расчетам аккредитивами и чеками.

Редко предприятия применяют расчеты аккредитивами и чеками. В последнее время оплату чеками разрешено производить сельскохозяйственным кооперативам. Оплата аккредитивами применяется очень редко, поэтому необходимо проверить причины расчета аккредитивами: предусмотрено ли это договором или применяется как санкция за несвоевременные платежи. При проверке нужно сверить обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных сумм аккредитива, проверяется полнота оприходования материальных ценностей от поставщиков.

Операции с чеками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Проверяется наличие расчетов чеками, когда оплата производилась подотчетными лицами (счет 55).

Тема 3: Ревизия и аудит расчетных операций.

1. Задачи и источники информации по проверке расчетных операций.

2. проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям:

а) с поставщиками и подрядчиками;

б) с персоналом по прочим операциям;

в) по налогам и сборам;

г) с прочими дебиторами и кредиторами.

3. Проверка организации и состояния претензионной работы, правильности и своевременности отражения в учете и взыскания сумм по претензиям.

4. Проверка обоснованности выдачи подотчетных сумм, правильности и своевременности расчетов с подотчетными лицами, полноты оприходывания ТМЦ, приобретенных ими.

5. Проверка своевременности определения, обоснованности отнесения и правильности отражения в учете, а также полноты взыскания сумм по возмещению ущерба персоналом предприятия.

6. Проверка правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

1. Задачи и источники информации по проверке расчетных операций.

Контроль расчетов имеет большое значение, так как на предприятиях и в организациях постоянно производится расчет операции с поставщиками, покупателями, бюджетом, ФСЗН и прочее.

Проверка расчетов осуществляется выборочным методом.

Проверка расчетных и кредитных операций производится в соответствии с Положением “О безналичных расчетах РБ” с учетом изменений и дополнений.

Данное Положение разработано в соответствии с законом “О национальном банке РБ”.

В ходе проверки перед ревизором стоят следующие задачи:

- проверить соблюдение расчетно-финансовой дисциплины;

- установить правильность использования подотчетных сумм;

- выявить незаконные и нецелесообразные с хозяйственной точки зрения расходы;

- установить соблюдается ли установленный порядок возмещения командировочных расходов;

- осуществить проверку расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

2. Проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям:

а) с поставщиками и подрядчиками.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60, Главной книги и бухгалтерского баланса.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику.

Такие расхождения могу быть следствием либо запущенностью учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма кредиторской и дебиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причин и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При ревизии кредиторской и дебиторской задолженности различают следующие ее категории:

- текущая – эта задолженность вытекает из установленных форм расчета и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

- неоплаченная в срок – это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее погашения в установленные сроки расчетов.

- задолженность с истекшим сроком исковой давности – определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков исков, установленных законодательством.

Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. При наличии такой задолженности необходимо проверить направлялись ли письма о необходимости погашения долга, выставлялась ли претензия и переданы ли материалы для предъявления иска.

- спорная задолженность – к ней относится задолженность, предъявленная поставщикам и подрядчикам и переданная в хозяйственный суд. Необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение в хозяйственный суд. Необходимо обратить внимание на необоснованные иски, составленные с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии и в последствии списать нереальную задолженность на убытки.

- безнадежная задолженность. При ее наличии в иске, которого суд отказал, необходимо установит мотивы отказа, особенно, если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Выявленные факты просроченной кредиторской и дебиторской задолженности и нарушения расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости, которая является приложением к акту ревизии.

Следующим этапом проверки является проверка правильности проведения инвентаризации со всеми дебиторами и кредиторами, и проводилась ли она, ознакомиться с ее результатами.

Такие проверки должны оформляться промежуточным актом.

Инвентаризация расчетов оформляется путем составления актов взаимной сверки расчетов и подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия-поставщика и покупателя, заверяется печатью.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется своевременности поставок и соответствующего качества ТМЦ, а также как использует предприятие свои права в случае нарушения договорных обязательств.

Для установления полноты оприходования МЦ следует сопоставить об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходывние, счетов, ТТН и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен и тарифов. Для этого сопоставляют цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

При ревизии расчетов с подрядчиками дополнительно устанавливают:

1) включены ли строящиеся объекты в титульный список;

2)обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

3) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

4) заключены ли договора с подрядчиками, каковы условия расчетов (за объекты в целом, за законченные технологические этапы или комплексы работ);

5) правильность применения цен, расценок и нет ли приписок объемов выполненных работ;

6) достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним счетами о выполненных работах.

Если выявлены случаи завышения объемов работ, неправильного применения цен, включенных в счета расходов, не предусмотренных сметой, то необходимо провести контрольные обмеры объема выполненных работ и проверить правильность составления проектно-сметной документации.

Приступая к проверке расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо установить, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию, реальность задолженности, которая числится на счете 62.

С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится путем высылки копий карточки аналитического учета расчетов.

Здесь должно соблюдаться следующее правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам.

Данную выписку после проверки и внесения изменений подписывают и заверяют печатью, и дебитор возвращает кредитору в течение 10 дней со дня ее получения.

Если покупатели являются одногородними, то проводится взаимная сверка расчетов с оформителем акта.

В тех случаях, когда проверкой выявлена устойчивая задолженность по отдельным покупателям, то необходимо объяснить ее возникновение, выяснить ее причины; проверить корреспонденцию счетов, что поможет выявить не только операции, но и факты умышленного искажения данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

б) с персоналом по прочим операциям.

Расчеты по предоставленным займам учитываются на счете 73/1.

Займы могут предоставляться на индивидуальное строительство.

Проверка расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливает характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее повышения и меры по взысканию ущерба.

Также необходимо проверить выдачу займов, их обоснованность, размеры, сроки возврата и фактическое возвращение полученных сумм.

Записи по счету 73/1 сопоставляются со счетами 50,51,70. Определяют своевременность и полноту поступивших от индивидуального застройщика взносов в погашение их задолженности.

Проверяются случаи списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей за счет средств предприятия с целью установления законности и реальности этих операций; проверяются случаи, если задолженность отдельных ссудополучателей погашена за счет средств предприятия.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами изучается счет 76/5,6. Субсчета:

1-расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

5-расчеты по депонированным суммам;

6-расчеты за товары, проданные в кредит.

При проверке счета 76 изучаются причины образования просроченной задолженности.

Основными причинами образования задолженности при реализации товаров а кредит являются:

1) выдача справок временным и сезонным рабочим;

2)выдача работнику несколько справок одновременно;

3)несвоевременное возвращение торговому предприятию справок обязательств в связи с увольнением работников;

4) непринятие мер торговым предприятием по принудительному взысканию задолженности;

5) неправильное взыскание с покупателей платы за пользование кредитами;

6) начисление пени и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, проверяются случаи неправильного взыскания с покупателей платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита и отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Затем проверяющий приступает к проверке расчетов по исполнительным документам.

В ходе проверки проверяется правильность удержания из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также проверяется своевременность перечисления удержанных сумм.

Затем ревизор или аудитор приступают к проверке расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитии, проверяется своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитиями, коммунальными услугами и проверяется своевременность и полнота погашения этой задолженности.

При контроле применяют встречную проверку. Для этого данные в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий сверяют с данными кассовых отчетов.

При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися квитанциями по оплате услуг.

Особое внимание обращают на правильность начисления платы за коммунальные услуги и оприходывание поступающих сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не имеют такого права, а также допускаются случаи неполного оприходывания денежных средств в кассу.

Таким же методом, как и расчеты с квартиросъемщиками, проверяют полноту и своевременность начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в ДДУ.

Особое внимание следует уделять проверке расчетов с депонентами.

Устанавливаются причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания.

Депонирование заработной платы может производится в случае болезни работника или когда он находится в командировке.

Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонированной задолженности необходимо сверить депонирование сумм с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах; а в случае необходимости -пригласить отдельных депонентов для подтверждения полученных ими соответствующих сумм.

Особенно внимательно проверяются депонированные суммы, которые перечисляются в сберегательные банки на лицевые счета.

В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда.

в) по налогам и сборам.

Общей задачей контроля является установление правильности начисления по всем видам платежей в бюджет, своевременность взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным за несвоевременность перечисления средств.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются: декларации, выписки учреждений банка и приложенные документы о перечисленных суммах в бюджет, акты проверки, регистры бухгалтерского учета, журнал-ордер №8.

Проверяется правильность выведения остатков по каждому платежу, правильность расчетов.

В случае выявления нарушений устанавливаются причины, суммы отклонений по платежам и виновные лица.

Если проверку осуществляет ревизор, то производится доначисление сумм со штрафными санкциями и уплачивается пеня за несвоевременность платежа.

Если проверку осуществлял аудитор и установил нарушение в расчетах, платежах, то он обязан выдать организации рекомендации как избежать штрафа.

г) с прочими дебиторами и кредиторами, по претензиям (и к 3 вопросу)

При осуществлении проверки важной задачей проверяющего является ознакомление с претензиями работников предприятия.

Проверяется также претензия за невыполнение договорных обязательств.

Существуют следующие группы претензий:

1. претензии к поставщикам и подрядчикам за выявление при проверке их счетов завышения объемов выполненных работ, недопоставки ТМЦ, завышенных цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствующее качество поставленных товаров стандартам, а также за простои по вине поставщиков;

2. к транспортным организациям за недопоставку груза сверх норм естественной убыли, образовавшихся в пути и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

3. по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанные плательщиком или присужденные хозяйственным судом;

4. к банкам за ошибочно списанные суммы по расчетным, валютным и другим счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов других предприятий.

Расчеты по претензии проверяются сплошным методом. По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации.

Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящаяся сумма списывается на издержки производства или другие счета.

Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транзитных организаций в удовлетворении претензии и ознакомления с протоколами рассмотрения дел в суде.