2. Методика проведения инвентаризации денежных средств в национальной и импортной валютах и денежных документов.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Это исключает возможность скрыть недостачу, излишки или другие недостатки.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе главного бухгалтера, ревизора, кассира.

До начала проверки кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

Если в кассе имеются незакрытые платежные ведомости (заработная плата), то выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации как наличные деньги.

Кассир подсчитывает выплаченные суммы по таким ведомостям и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Ревизор проверяет правильность подсчета и делает запись “Учтено” после каждой выплаченной суммы.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию; все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Это необходимо для предотвращения заявления кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен внимательно проверить правильность кассового отчета и выведение остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации.

Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу не 1-ое число месяца.

При проверке кассовых отчетов и приложений к ним приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в суммах или в нумерации ордеров, проверяющий выясняет причины.

После проверки ревизор визирует отчет с указанием “до инвентаризации на определенную дату”. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете.

Проверенный и завизированный отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету “касса” на момент инвентаризации.

Затем проводится проверка наличных денежных средств и других ценностей. Их пересчитывает кассир в присутствии ревизора и главного бухгалтера.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. Если их много, то составляется опись.

После проверки составляется акт инвентаризации.

Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств и других ценностей приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Акт составляется в 3-х экземплярах.

Сумма недостач списывается на счет кассира расходным ордером и предлагают немедленно его погасить.

При недостаче: 94 – 50

73/3 - 94

50 – 73/3

Излишки оприходываются в кассу и относятся на финансовый результат: 50/1 – 92/1.

3.Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов.

Проверив наличность денежных средств, ревизор или аудитор проверяет сохранность наличных денежных средств и денежных документов в кассе.

Наличные денежные средства должны храниться в кассе в отдельном помещении, которое должно быть обеспечено сигнализацией.

Деньги должны храниться в сейфе. Сейф должен быть прикреплен к стене или полу.

На окнах и дверях должны быть решетки.

Посторонние лица в кассу не допускаются.

Должен быть дубликат ключей от кассы, которые запечатываются в конверт и передаются комиссией руководителю предприятия.

Сохранность дубликата ключей проверяется комиссией ежеквартально.

4.Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций: законности и целесообразности ведения кассовых операций по движению денежных средств, правильности оформления первичных документов, ведения кассовой книги и учетных регистров, соблюдения лимита кассы.

Проводя контроль кассовых операций необходимо проверить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, достоверность и законность совершаемых операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки правил ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок.

Незаполненные отдельные реквизиты (№, дата) часто допускаются с целью повторного использования документа для присвоения наличных денег.

Подчистки и исправления в документах не допускаются.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться бухгалтерией в момент совершения операции.

Для их регистрации служит журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует внимательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя кассовые операции необходимо установить их законность, достоверность и целесообразность.

При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования денег, полученных из банка.

Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных, банковских выписок со счетов, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей а кассовой книге.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чековые книжки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, использующих возможность их утери.

Испорченные чеки с надписью “Аннулировано” следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек лицу (кассиру), получающему наличные деньги из банка по чеку, а также подписывать незаполненные чеки.

Не следует выписывать чеки на предъявителя, а только использовать именные.

Также в ходе ревизии проверяется наличие всех выписок банка.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходование в кассу полученных денег рекомендуется составлять накопительную ведомость.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливается правильность отражения наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия.

С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера и сопоставляется с выписками банка.

Внимательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализуемую продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходыванием наличных денег в кассу.

Для этого необходимо проверить отчеты о движении имущества, а также записи на счетах их учета.

При этом дебит записи по счету реализации должны сверяться с кредитными записями по учету имущества. А кредит записи по счету 91 – с дебиторскими записями по счету 50.

В случаях расхождения следует проверить операции по существу и установить причины.