1) Если сдача имущества в аренду – основной вид деятельности:

- отражены затраты, связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование (аренду): 20 – 02, 23, 26, 70, 69;

- списываются затраты, связанные с предоставлением имущества в аренду: 45 – 20;

- по мере поступления денег на расчетный счет: 51 – 90/1;

- списываются затраты, относящиеся к выручке от реализации: 90/2 – 45;

- начисляется НДС и отчисления из выручки: 90/3, 4, 5 – 68;

- определение финансового результата: 90/9 – 99.

2) если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности (применяется счет 97 “Расходы будущих периодов”):

- в соответствии с условиями договора выставлен счет арендатору на списание затрат: 97 – 02, 23, 26, 70, 76;

- по мере поступления денег на расчетный счет: 51 – 91/1;

- списываются расходы, соответствующие полученным доходам: 91/2 – 97;

- начисляется НДС: 91/3, 4 – 68;

- определяется финансовый результат: 91/9 – 99.

У арендатора:

• на основании счета-фактуры арендная плата списывается на издержки производства и обращения: 20, 25, 26 – 60, 76;

• сумма НДС: 18/3 – 60, 70;

• при перечислении денег с расчетного счета уменьшается задолженность по арендной плате: 60,76 – 51;

• по мере оплаты на основании счета-фактуры принимается к вычету НДС: 68 – 18/3;

Если в соответствии с договором арендатор осуществил текущий ремонт основных средств, а арендодатель – капитальный ремонот:

У арендодателя:

• отражаются расходы по капитальному ремонту, если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности: 20 – 10, 7,-0, 69;

• списываются расходы по капитальному ремонту, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности: 92/2 или 96 – 10, 70, 69.

У арендатора: - расходы по текущему ремонту: 20, 25, 26, 44 – 10, 70, 69.

Затраты по капитальным вложениям передаются арендодателю по акту приема-передачи до окончания срока аренды за плату.

Составляются проводки:

- зачислена на расчетный счет выручка: 51 – 91/1;

- списываются затраты: 91/2 – 08;

- начисляется НДС и другое: 91/3, 4 – 68;

- ранее отраженный входной НДС принимается к зачету: 68 – 18/1;

- определяется финансовый результат: 91/9 – 99 (или наоборот).

Если капиталовложения передаются безвозмездно, то составляются проводки: 92/2 – 08; 68 – 18/1; 92/3 – 68; 92/9 – 99.

Если капитальные вложения идут в зачет арендной платы: 91/2 – 08. В уменьшение задолженности отражается сумма выручки: 76 – 91/1; 68 – 18/1;

91/2 – 68; 91/9 – 99.

При несогласии арендодателя принять на баланс капитальные вложения составляются следующие проводки: 01 – 08

- НДС на стоимость работ, выполненными собственными силами: 18/1 – 68;

- принимая НДС к зачету: 68 – 18/1;

- износ: 20, 25, 23 – 02.

По окончании срока аренды объект выбывает: 01/выб. – 01.

Расходы по ликвидации данного объекта: 91/2 – 23, 70, 69.

Списание по выбывшему объекту амортизации: 02 – 01/выб.

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации: 10 – 91/1.

Определяется результат от ликвидации: 99 – 91/9; 91/9 – 99.

Начисление НДС по объекту: 91/3 – 68.

Бухгалтерский учет у арендодателя: За приобретение капитального вложения за плату составляются проводки: 08 -51, 60, 76. Сумма входного НДС: 18/1 – 50, 60, 76.

Капиталовложения в улучшение объекта аренды относятся на увеличение его стоимости: 01 – 08.

Капиталовложения в улучшение объекта получены безвозмездно: 08 – 92/1.

6. Проверка операций лизинга основных средств у лизингодателя и лизингополучателя: документальной обоснованности и правильности расчетов по передаче объекта лизинга, по начислению износа, лизинговым платежам и отражению их в учете.

При аудиторской проверке лизинговых операций следует руководствоваться следующими нормативными актами: ГК РБ (ст. 636 – 641); Положением о лизинге на территории РБ, утвержденным постановлением Совета Министров от 31.12.97г. № 1679; указом Президента РБ от 13.11.97г. № 587 “О лизинге”; инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций; Положением о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства Экономики, МинФином от 23.11.2001г. № 187/110/96/18.

Аудит лизинговых операций заключается прежде всего в определении области наиболее эффективного использования капиталов, определении условий максимальной отдачи лизинговых сделок.

Эффективность лизинговых сделок у лизингополучателя определяется тем, что предприятие, используя лизинговые операции, получает возможность иметь необходимое оборудование для выпуска продукции при отсутствии на эти цели собственных средств.

Освобождение лизингополучателя от одноразовой оплаты стоимости технических средств делает лизинг предпочтительным перед обычными сделками купли-продажи.

Лизинговые сделки предоставляют возможность для лизингополучателя обновить производственный потенциал и расширить выпуск продукции.

Аудиторы изучают, какой вид лизинга используется на предприятии.

В РБ наиболее распространенными являются следующие виды лизинга:

- финансовый; - возвратный; - “мокрый”; - сублизинг.

- чистый; - оперативный; - раздельный;

Финансовый лизинг характеризуется тем, что для лизингодателя срок, на который имущество передается во временное пользование, совпадает по продолжительности со сроком его полной амортизации.

При финансовом лизинге страхование, текущее обслуживание и ремонт объекта производит лизингополучатель. В течение срока договора лизингодатель получает всю стоимость имущества и доход по лизинговой операции.

При оперативном лизинге имущество передается на короткий срок, значительно меньший, чем срок службы имущества. По истечении срока договора и выплаты лизинговых платежей за пользование имуществом оно подлежит возврату лизингодателю.

Возвратный лизинг (разновидность финансового лизинга) – вид лизинга, при котором собственник имущества передает право собственности будущему лизингодателю на условиях купли-продажи и одновременно вступает с ним в иные отношения в качестве пользователя этого имущества.

Чистый лизинг заключается в том, что техническое обслуживание оборудования полностью возлагается на лизингополучателя.

“Мокрый” лизинг – когда лизингополучатель наряду с техническим обслуживанием, ремонтом, страхованием оказывает услуги по эксплуатации лизингового имущества; им также производится подготовка персонала, маркетинг, реклама и другие услуги.

Раздельный лизинг – лизинг, частично финансированный лизингодателем. Используется при особо крупных и дорогостоящих сделках, которые осуществляются несколькими участниками.

Сублизинг – форма лизинговой деятельности, при которой лизингополучатель по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование имущество, полученное ранее от лизингодателя и являющееся объектом лизинга.

Проверяющие внимательно изучают лизинговые договора. Проверяются не только правильность вида лизинга, но и изучается сам объект лизинга в натуре.

При этом следует учитывать, что объектом лизинга может быть любое имущество, относимое к основным средствам, к нематериальным активам. Однако, товары и средства в обороте, предназначенные для переработки, не могут быть объектом лизинга.

Аудитор должен проанализировать правильность учета лизинговых сделок. При этом он должен знать, что независимо от формы лизинга лизинговые объекты могут учитываться как у лизингополучателя, так и у лизингодателя в зависимости от условий договора.

Затем аудитор проверяет правильность начисления лизинговых платежей. Здесь необходимо различать платежи, покрывающие основной долг за объект лизинга, и лизинговую ставку.

Для лизингополучателя общая сумма лизингового платежа состоит из 2-х частей:

1) вознаграждение лизингодателю и оплата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (лизинговая ставка), процент за кредит, страхование и т.д.

2) суммы, возмещающие полную или частичную стоимость лизингового имущества в зависимости от условий договора – относятся на издержки производства.

Необходимо учитывать, что если объект лизинга учитывается у лизингополучателя, то лизинговый платеж включается в затраты только в части лизинговой ставки, кроме стоимости имущества.

Также проверяющие проверяют правильность начисления износа по лизинговым объектам.

Если лизинговый объект находится на балансе у лизингодателя, износ по такому объекту начисляется на внереализационные расходы, то есть он не относится на себестоимость продукции, так как этот объект не используется для собственных целей.

У лизингополучателя начисленный износ относится на издержки производства, причем следует учитывать, что договор лизинга может предусматривать ускоренную и амортизацию лизингового имущества.

И, так как весь лизинговый платеж относится на себестоимость, износ начисляется в размерах, определенных лизинговым договором, и рассчитывается как разница между его первоначальной стоимостью и остаточной.

При проверке лизинговых операций аудитор обязан проверить объект лизинга в натуре, то есть провести инвентаризацию.

При истечении срока лизинга проверяется правильность передачи объекта лизинга в собственность или его возврат; и отражение лизинга на счетах бухгалтерского учета.