Корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности по начисленным вознаграждениям

Содержание операции	Д-т	К-т
Начислено вознаграждение по полученным займам, выданным векселям, раз­мещенным ценным бумагам	7310	3380, 4160
Начислено вознаграждение по договору финансовой аренды	7320	3380, 4160
Оплачена задолженность по начисленным вознаграждениям	3380, 4160	1010, 1030

Прочая кредиторская задолженностьучиты­вается на счетах 3390 «Прочая краткосрочная кре­диторская задолженность»и 4170 «Прочая долго­срочная кредиторская задолженность».На этих сче­тах учитываются суммы претензий, предъявленныхпоставщиками, подрядчиками за нарушения усло­вий договора; суммы, ошибочно зачисленные на сче­та в банках; штрафы, пени, неустойки, подлежащие оплате; задолженность по депонированной заработ­ной плате и т. д.

Корреспонденция счетов по учету прочен краткосрочной кредиторской задолженности

Содержание операции	Д-т	К-т
Приняты претензии от поставщиков и подрядчиков	7470	3390
Отражена задолженность по ошибочно зачисленным суммам на счета в банке	1030, 1050, 1060	3390
Отражена задолженность по депонированной заработной плате	3350	3390
Оплачена прочая краткосрочная дебиторская задолженность	3390	1010,1030

Учет расчетов с поставщиками и по авансам полученным

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие запасы или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются:акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначены счета групп 3310 и 4110., в зависимости от того, какой является задолженность, кратко- или долгосрочной. По кредиту счетов отражают задолженность перед поставщиками иподрядчиками на стоимостьприобретенных запасов, основных средств, нематериальных активов и других активов в корреспонденции со счетами 1310,1330, 2410, 2730, 7110, 7210, 8410 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счетов 3310, 4110 и дебету счета 1420 «НДС». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ценностей относится с кредита счетов 3310, 4110 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», если она признана поставщиком. Если поставщик свою задолженностьне признает, она относится в дебет счета 7210 «Административные расходы». Оплата счетов поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счетов 3310, 4110 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010, 1030). Для учета операций по счетам 3310, 4110 предназначен журнал-ордер №6. Записи по кредиту счетов производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов- фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов- фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу «Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца» переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов. В специальных графах отражается стоимость поступивших запасов в корреспонденции со счетами по учету запасов по фактической себестоимости. Итоговая сумма Поступивших запасов подсчитывается по каждому поставщику и отражается в графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки». При отражении в учете поступивших запасов по учетным ценам (согласно принятой на предприятии учетной политики) их стоимость показывается в графе «Стоимость поступивших ТМЗ по учетным ценам». В этом случае в графе 5 отражаются отклонения, выявленные между стоимостью поступивших ТМЗ по учетным ценам и их фактической себестоимостью. Порядок определения отклонений фактической себестоимости поступивших ТМЗ от их стоимости по учетным ценам сохранился прежний.

Поступившие ТМЗ, счета-фактуры по которым не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счета-фактуры в этом случае проставляется буква “Н” (неотфактурованные поставки). По каждой поставке приводится стоимость поступивших ТМЗ по учетным ценам, а вместо фактической себестоимости - стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам или группамучета. При поступлении счетов-фактур на ТМЗ, принятых в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости аннулируется сторнировочной или реверсивной записью, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке.

Излишки, выявленные при приемке ТМЗ, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные Поставки.

Суммы недостач и претензий против отфактурованного количества при приемке на склад акцептованных (оплаченных) ТМЗ, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 1280 (если задолженность краткосрочная). Суммы По расчетным документам на отгруженные или переданные поставщиками ТМЗ, но не прибывшие в течение месяца на склад организации, отражаются в графе «За не прибывший груз» по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма из этой графы (11) в конце месяца переносится в графу .18. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом на отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы корректировки в графе «За не прибывший груз» по тем же строкам , где было выведено сальдо.

Наряду с данными о суммах, причитающихся поставщикам в графах 12-16 «Отметки об оплате и прочих операциях» отражаются суммы оплаты (обороты по дебету) отдельно по каждой поставке на основе Денежных документов (выписок банка, кассовых ордеров и др.). Кроме того, в данные графы в разрезе поставщиков и подрядчиков переносятся суммы, учитывавшиеся ранее на соответствующих счетах по учету авансов выданных.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются покаждому счету-фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в графу 17«Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца».

Итоговые данные журнала-ордера № 6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам рабочего плана счетов. Итог по графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за не прибывший aгруз. Итоги сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

При наличии счетов-фактур не только за приобретенные ТМЗ, но и за принятые работы или оказанные услуги, необходимые по ним данные могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера. В одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные поставщиками ТМЗ, в другом - за прочие работы и услуги.

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиком работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения необходимых данных по счетам за выполненные работы, оказанные услуги, аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам за поступившие ТМЗ.

Предприятия могут получать авансы от покупателей и заказчиков, которые признаются как краткосрочные или долгосрочные на счетах групп 3510 и 4410.Так, если на текущий барковский счет в тенге получен краткосрочный аванс, дают проводку по дебету счета 1030 и кредиту счета группы 3510. При зачете ранее полученного аванса дебетуют счет группы 3510 и кредитуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».Для регистрации операций по полученным авансам используется ведомость к журналу-ордеру № 9 и сам журнал-ордер № 9.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В зависимости от участия в производственной деятельности персонал делится на 2 категории: промышленно­производственный и непромышленный. К первой категории относят персонал, занятый основной промышленно­производственной деятельностью, ко второй Ч» работающих в ЖКХ, культурно-бытовых и учебных заведениях, принадлежащих предприятию, работников транспорта.

Работники могут быть включены в списочный и несписочный состав. В списочный состав включают всех постоянных, сезонных и временных работников, принятых на работу по основной деятельности на срок свыше одного дня, по остальным видам деятельности - не менее чем на 5 дней.

Важно различать постоянных (штатных) сотрудников и работников, выполняющих работу по договору подряда. Они не являются работниками предприятия, они лишь предлагают свои услуги за вознаграждение и не находятся под прямым наблюдением или контролем.

По выполняемым на предприятии функциям работающих подразделяют на рабочих и служащих. Рабочие - это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных благ. Из группы служащих выделяют следующие категории:

руководители - работники, занимающие должности руководителей предприятий и их структурных подразделений (директора, управляющие, начальники);

главные специалисты - (главный бухгалтер, главный инженер, главный экономист и др.), а также заместители по названным должностям;

специалисты - это работники, осуществляющие организацию и руководство производственным процессом, занятые инженерно-техническими и другими работами, в частности, инженеры, механики, экономисты, бухгалтеры и другие.

К служащим относят работников, осуществляющих подготовку и оформление документации, учет и контроль,хозяйственное обслуживание, в частности, агентов, кассиров, контролеров и т.д.

Первичными документами учета кадров являются личные карточки, а для научных работников — учетные карточки научного работника. Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а также табель учета использования рабочего времени. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля соблюдения рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате, и для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в 'расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы.

Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На титульном листе табеля формы даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Число дней и часов указывается с одним десятичным знаком. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Дни неявок на работу расшифровываются по их видам (причинам). Учет личного состава ведется в отделе кадров предприятия.

Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах. Различают основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относится заработная плата,начисленная за отработанное время, а также за количество и качество выполненных работ: оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, доплата за сверхурочные, ночное время, бригадирство, оплата простоев не по вине работников. К дополнительной заработной плате относят выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде. К ним относят: оплату очередных отпусков, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и так далее.

Основными формами заработной платы являются: повременная и сдельная. Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда. Она имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной оплате труда расчет заработка производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам за фактически отработанное время. Размер заработной платы определяется путем умножения тарифной ставки на количество отработанного времени (часы, дни) или из расчета должностного оклада. Например, рабочий-повременщик 13-го разряда отработал за месяц 22 рабочих дня, средняя тарифная ставка - 1150 тенге. Заработная плата составит 25300 тенге (1150 * 22).

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Пример 1. Бухгалтер фактически отработал в месяце 20 дней, а по календарю - 22 рабочих дня. Должностной оклад бухгалтера 44400 тенге и за достижение определенных качественных показателей начисляется премия в размере 30% оклада. Чтобы определить сумму заработной платы за отработанное время необходимо предварительно определить дневной заработок путем деления должностного оклада на количество рабочих дней в месяце по календарю. Затем умножить среднедневной заработок на количество фактически отработанных дней. Заработная плата за фактическиотработанное время будет начислена в сумме 40363,64 тенге (14400 : 22 * 20). Премия будет начислена в сумме 12109,09 тенге (40363,64 * 30% : 100%) Общая сумма начислений бухгалтеру составит 52472,73 тенге (40363,64 + 12109,09).

Начисление заработной платы производят в расчетно-платежных, расчетных ведомостях, в лицевых счетах, а выдают по платежным ведомостям.

Сдельная форма оплаты труда - это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно­-прогрессивная, аккордная.

При прямой сдельной оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается Путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенныхкачественных показателей.

Пример 2. Рабочий 10-го разряда изготовил 120 деталей при норме 100 деталей. Расценка за одну деталь 150 тенге. За каждый процент перевыполнения нормы рабочий премируется двумя процентами сдельного заработка. Чтобы определить общую сумму к начислению следует:

1.Определить заработную плату за фактически произведенную продукцию (150тенге х 120 деталей) = 18000 тенге.

2.Определить сумму премии с учетом перевыполнения нормы выработки (18000 * 40% : 100%) = 7200 тенге. Таким образом, общая сумма начисления составит 25200 тенге. При сдельно-прогрессивной системе оплата осуществляется в пределах нормы по твердым расценкам, а сверх нормы – по прогрессивно возраставшей расценке, которая не может быть увеличена больше, чем в 2 раза.

Пример 3. Рабочий-сделыцик 12-го разряда выполнил норму выработки на 118%. Его заработок по прямым сдельным расценкам - 16800 тенге. Согласно действующему на предприятии положению предусмотрено увеличение сдельных расценок за продукцию, выработанную сверх 105%, в 1,5 раза. Таким образом, общий заработок рабочего будет равен 17725 тенге 42 тиын:

16800+ х0,5

Аккордная заработная плата - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.

Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом.

Уровень квалификации рабочих и число отработанных ими часов могут быть различны.

Пример 4. Бригада, состоящая из 4-х человек, выполнила объем работ по договору и затратила 240 часов. Сумма оплаты за выполненный объем составила 214795 тенге.

ФИО	Часовая тарифная ставка, тенге	Отработаночасов
1. Брандт Н.	120	60
2. Козин К.	100	50
3. Бериев Т.	150	70
4. Жахин Н.	160	60

Расчет заработка:

1. Тарифный заработок бригады:

Брандт Н. 120 тг.* 60 час. = 7200 тг.

Козин К. 100 тг. * 50 час. = 5000 тг.

Бериев Т. 150 тг. * 70 час. - 10500 тг.

Жахин Н. 160 тг. * 60 час. = 9600 тг.

Итого 32300 тг.

2. Коэффициент распределения фактического заработка:

=6,65

2. Фактический заработок членов бригады:

ФИО	Зарплата по тарифу (тенге)	Коэффициент распределения	Фактическая заработная плата (тенге)
1. Брандт Н.	7200	6,65	47880,0
2. Козин К.	5000	6,65	33250,0
3. Бериев Т.	10500	6,65	69825,0
4. Жахин Н.	9600	6,65	63840,0
	32300		214795,0

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Пример 5. Оплата труда по тарифной ставке рабочего- наладчика, обслуживающего бригаду ткацкого цеха составляет 10000 тенге. Норма выработки ткацкого цеха 500 тыс. метров ткани. В течение данного месяца было произведено 580 тыс. метров ткани.

Заработок наладчика составит:

1000 тг х( ) = 11 600 тенге

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Таковыми являются работа в сверхурочное, ночное время, праздничные дни.

Согласно Трудовому Кодексу, работа, выполненная в сверхурочное или ночное время, оплачивается не менее, чем в полуторном размере.

Ночным считают время с 22⁰⁰ часов до 6⁰⁰ утра.

Пример 6. Рабочий отработал ночью 25 часов за месяц. Часовая тарифная ставка 180 тенге. Заработок составит:

180 тг. * 25 часов * 1,5 = 6750 тенге

Работа, выполненная в праздничные дни, оплачивается в двойном размере. Если работник воспользовался отгулом, то - в одйнарном размере.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка, исчисленного за расчетный период. Расчетным периодом является период продолжительностью 12-ти календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата. Это может быть период фактически отработанного времени, если работник проработал менее 12-ти календарных месяцев.. Исчисление средней заработной платы (как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе) производится из расчета дневного (часового) заработка за соответствующей расчетный период. При этом берутся в расчет установленные надбавки и доплаты, премии и другие стимулирующие выплаты, носящие постоянный характер, предусмотренные системой оплаты труда.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Непрерывный трудовой стаж работы сейчас во внимание не принимается. Размер пособия не должен превышать 15-ти кратной величины месячного расчетного показателя (с сентября 2008 года). Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере.

Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.

Если в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю.

Пособие по беременности и родам оплачивают исходя из среднедневного заработка за 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов. С 1 января 2003 г. размер пособия не ограничивается.

Отпуск предоставляется работнику продолжительностью не менее 24 календарных дней. Продолжительность оплачиваемых отпусков устанавливается в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Среднедневной заработок умножают на продолжительность отпуска в рабочих днях, Ч которые приходятся на период события.

Пример 7. Отпуск предоставлен с 1.07.08 г. на 24 календарных дня. В расчетном периоде (1.07.07 по 1.07.08) рабочий отработал полностью (249 рабочих дней). Заработная плата начислена 450000 тенге. Начислим отпускные.

1.Среднедневной заработок = 450000 тенге: 249 раб. дней =1807,23 тенге

2. Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска с 1 по 24.07.08г. равно 18 раб.дней (при 5-ти дневной рабочей неделе)

3. Отпускные = 1807,23 тенге *18 раб.дней = 32530,14 тенге

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания. Из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

долг за работником;

ранее полученный аванс;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

в погашение материального ущерба, за брак; по исполнительным листам;

профсоюзные взносы (только у членов профсоюза); индивидуальный подоходный налог и другие.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в размере 10% с суммы дохода уменьшенного на обязательные пенсионные взносы и установленный законодательно размер минимальной заработной платы (с января 2009 Г.-13470 тенге, а с 1 июля - 13717 тенге).

Пример 8. Рабочему начислена заработная плата за март 2009 г. 52457 тенге. ИПН составит 3374 тенге (52457-5246- 13470)* 10%,

Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена заработная плата:
рабочим основного производства	8100	3350
рабочим вспомогательных производств	8310	3350
цеховому персоналу	8410	3350
АУП	7210	3350
работникам сферы сбыта продукции	7110	3350
Начислены отпускные рабочим за счет резерва	3430	3350
Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	7410	3350
Начислен ИПН	3350	3120
Выдана заработная плата продукцией предприятия	3350	6010, 3130
Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают остатки задолженности перед работниками на начало месяца и конец месяца и суммы начисленные, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности. Для оплаты очередных отпусков рабочих на предприятиях создается резерв, поскольку отпуска предоставляются рабочим в течение года неравномерно и отнесение расходов по оплате отпусков на себестоимость продукции, произведенной в данном месяце, может исказить данные о себестоимости. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от фонда оплаты труда. Резерв создается ежемесячно в размере установленного процента. Расходы но образованию резерва относят в дебет счетов расходов на оплату труда соответствующих категорий работников с кредита счета 3430 или 4230. Фактически начисленные суммы за отпуск списывают за счет этого резерва по дебету счетов 3430, 4230 и кредиту счета 3350.

Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале- ордере № 10.