1.2. Виды кредиторской задолженности

Подраздел 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторской задолженности сроком до одного года.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и полученные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;

3320 - «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и полученные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

3330 - «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за приобретенные активы и полученные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

3340 - «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и структурных подразделений, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда;

3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде», где отражаются операции, связанные с выплатой арендных обязательств по краткосрочной аренде, и прочая краткосрочная задолженность по аренде;

3370 - «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», где отражаются операции, связанные с выплатой текущей части долгосрочной кредиторской задолженности;

3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате;

3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая краткосрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах.

4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты свыше одного года, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;

4120 - «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и потребленные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

4130 - «Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за полученные активы и потребленные услуги, сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

4140 - «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где учитывается долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

4150 - «Долгосрочная задолженность по аренде», где отражаются операции, связанные с выплатой арендных обязательств по финансовой и операционной аренде сроком свыше одного года;

4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие долгосрочные вознаграждения к выплате;

4170 - «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность», где учитываются прочая долгосрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах.

Рассмотрим учет некоторых видов кредиторской за­долженности организаций.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале спе­циальной формы или в ведомости по каждому счету-фак­туре или платежному поручению, что позволяет контро­лировать расчеты по каждому документу.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками организации являются ор­ганизации и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие пред­приятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.).

Для бесперебойного удовлетворения потребности в запасах организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на их поставку и оказание услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляются, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Применяемые в стране виды и формы безналичных расчетов и их документальное оформление подробно рассмотрены в теме «Учет дебиторской задолженности».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи со сроком оплаты не менее года предназначен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты свыше одного года, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные запасы и потребленные услуги, находят отражение на указанных счетах, независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

При поступлении запасов на основании товарно-сопроводительных документов (счет-фактур, товарно-транспортных накладных и др.) производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета (Таблица 24).

Таблица 24

Корреспонденция счетов типовых операций по учетукредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

№	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражение поступивших от поставщиков запасов, основных средств, нематериальных активов:
	а) на покупную стоимость ТМЗ, основных средств, нематериальные активов и инвестиций	1310, 1330, 2410,2730	3310 / 4110
	б) на сумму НДС	1420	3310 / 4110
2.	Принятие к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги (выполненные работы):
	а) на стоимость работ и услуг	2920, 7110, 7210, 8410	3310 / 4110
	б) на сумму НДС	1420	3310 / 4110
3.	Оплата счетов поставщиков с текущего банковского счета	3310 / 4110	1030
4.	Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем зачета ранее выданного аванса	3310 / 4110	1610
5.	Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки	3310 / 4110	1210

Аналитический учет по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» ведется в журнале – ордере № 6, в котором записи по кредиту данного счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счет-фактур (расчетно-платежных документов), а по неотфактурованным поставщикам – согласно сопроводительным документам на товарно-материальные запасы. На основании счет-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счет-фактур; стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости и их итоговая сумма по каждому поставщику; суммы по расчетным документам на активы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации (предприятия); суммы оплаты оборотов по дебету счетов 3310, 4110 по каждой поставке на основании денежных документов (выписок банка, расходных кассовых ордеров и др.).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносятся в Главную книгу.

Аналитический учет по счетам 3310 «Краткосрочная кре­диторская задолженность поставщикам и подрядчикам»и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»ведется в журнале-ордере №6,в котором записи по кредиту указанных счетов производятся на основании предъ­явленных поставщиками й подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетно-платежных документов), а по неотфак­турованным поставщикам — согласно сопроводительным доку­ментам на товарно-материальные запасы. На основании счетов- фактур, принятых к оплате, в журнале-ордерев разрезе постав­щиков и подрядчиков производятся следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично опла­ченных счетов-фактур или других расчетно-платежных доку­ментов; стоимость поступивших товарно-материальных запа­сов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных

запасов по фактической себестоимости и итоговая их сумма по каждому поставщику; суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные ши передан­ные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации (предприятии); суммы оплаты оборотов по дебе­ту счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредитор­ская задолженность поставщикам и подрядчикам» по каждой поставке на основании денежных документов (выписок банка, расходных кассовых ордеров и др.).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а так­же суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносятся в Главную книгу.

Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав­щикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредитор­ская задолженность поставщикам и подрядчикам».