2. Виды кредиторской задолженности

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими органами. Осуществляя свою деятельность, предприятие вступает в финансовые отношения с другими предприятиями и организациями, финансовыми и налоговыми органами, работниками предприятия, населением. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий, их неплатежеспособность приводит к образованию кредиторской задолженности.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

• по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

-перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата).

- задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается[3, с. 14] БЛЮ

• задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников;

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальной кредиторской задолженностью считают ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относится, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и другая задолженность.

Кредиторская задолженность включает:

• поставщикам и подрядчикам;

• задолженность по оплате труда;

• задолженность по аренде;

• вознаграждения к выплате

• прочая кредиторская задолженность.

Для производства и осуществления прочих видов деятельности предприятия приобретают разные материальные ценности и услуги со стороны. Предприятия, которые поставляют материалы, товары, оказывают услуга (отпуск воды, электроэнергии, газа и т.п.), а также выполняющие разные работы (строительство, ремонт основных средств и др,), называются поставщиками и подрядчиками.

Задолженность перед поставщиками и продавцами услуг. Сюда могут быть отнесены долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед дочерними обществами. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - «Прочие кредиторы»).

Кредиторская задолженность перед своими работниками. Сюда могут быть отнесены суммы, возникающие при задержке заработной платы, компенсаций, отпускных пособий и пр. на предприятии. Кредиторская задолженность по заработной плате персоналу предприятия состоит из суммы Фонда оплаты труда, уже начисленном, но еще не выплаченном работникам. Такого рода кредиторская задолженность не говорит о наличии задержки заработной платы на предприятии, т.к., возможна ситуация, когда заработная плата еще не выплачена, т.к. срок ее выплаты не наступил (например, предприятие выплачивает заработную плату 8-го числа каждого месяца, а баланс составлялся на первое число этого же месяца, т.е. заработная плата уже была начислена, но еще не выплачена).

В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан «заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».⁷⁷

Заработная плата в условиях рынка рассматривается как объем жизненных благ поступающих в распоряжение работника, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы и включаемых в затраты предприятия. В зависимости от участия в производственной деятельности, персонал делится на промышленно-производственный и непромышленный. К первой категории относят персонал, занятый основной промышленно-производственной деятельностью, ко второй - работающих в ЖКХ, культурно-бытовых и учебных заведениях, принадлежащих предприятию, работников транспорта.

Работники могут быть включены в списочный и не списочный состав. В списочный состав включают всех постоянных, сезонных и временных работников, принятых на работу по основной деятельности на срок свыше одного дня, по остальным видам деятельности - не менее чем на 5 дней.

Основные системы оплаты труда

Повременная система оплаты труда заработная плата ра­ботника определяется в соответствии с его квалификаци­ей и количеством отработанного времени. Такая оплата применяется тогда. когда труд работника невозможно нор­мировать или выполняемые работы не поддаются учету. Оплата производится за фактически отработанное время. В основе расчета - оклад или тариф.
Простая повременная Оплата производится умножением среднего дневного (часового) заработка (тарифа) на количество отработан­ного времени независимо от объема выполненных работ. Зарплата (при окладе) = Средний дневной заработок х Количество отработанных дней Зарплата (при тарифной ставке) = Тарифная ставка часовая (днев­ная) х Количество отработанных часов (дней)			Премиальная повременная Размер оплаты зависит не только от отработанного вре­мени по тарифу, но и от премии за качество работы. Зарплата = Зарплата по окладу (тарифу) + Премия
Сдельная система оплаты труда - это форма оплаты труда наем­ного работника, при которой заработок зависит от количества произведенных им единиц продукции или выполненного объ­ема работ с учетом их качества, сложности и условий труда. Сдельная форма оплаты труда применяется в случа­ях, когда есть реальная возможность фиксировать коли­чество показателей результата труда и нормировать его путем установления норм выработки и времени. Нор­ма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником в единицу рабочего време­ни. Норма времени --- это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготов­ления работником единицы продукции (операции). На основании этих норм рассчитывается сдельная расцен­ка одним из следующих способов: путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки; путем умножения часовой (дневной) тарифной став­ки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.
2.1. Прямая сдельная Оплата труда при прямой сдельной системе повышает­ся в прямой зависимости от количества выработанных изде­лий, выполненных работ исходя из твердых сдельных расце­нок, установленных с учетом необходимой квалификации. Зарплата = Сдель­ная расценка за единицу продукции х Количество про­дукции	2.2. Сдельно-пре­миальная При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляется премия. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Зарплата = Зарпла­та прямая сдельная + Премия	2.3. Сдельно-про­грессивная При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам согласно установленной шкале. Увеличение расценки оплаты за выработку сверх нормы		2.4. Косвенно-сдель­ная Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основно­го производства и напрямую зависит от зарплаты работ­ников основного производства Зарплата вспомога­тельных рабочих = Проценты от зарпла­ты основных рабочих	2.5. Аккордная Аккордная система оплаты зависит от коллективных результатов труда. Рас­пределение заработка между членами бригады (коллек­тива) производится в соответствии с отработанным вре­менем и квалификацией каждого члена бригады. Такое распределение можно провести несколькими методами: методом по приведенным человеко-дням; методом коэффициента приработка; методом коэффициента трудового участия (КТУ).
3. Комиссионная система оплаты труда Оплата производится в размере процента от выручки
3.1. С применением минимального оклада Зарплата = Минимальный оклад + Проценты от выручки			3.2. Без применения минимального оклада Зарплата = Проценты от выручки

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством РК порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит задолженность перед подотчетными лицами:

• по полученным займам и кредитам;

• перед прочими кредиторами.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате груда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. На рисунке 1, приложение А представлены виды расчётов.

Объективной причиной использования в учете внутренних и внешних расчетов являются технологические и организационные особенности работы каждой организации.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором долговыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться субъектами как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогичным образом, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) субъект должен учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства 4, п. 83]

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные не денежные активы или принятые обязательства, должна быть признана субъектом в составе прибыли или убытка.

В свою очередь кредиторская задолженность подразделяется на краткосрочную кредиторскую задолженность (текущие пассивы) и долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные пассивы). Граница между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порог задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражаются отдельно.

К текущим пассивам обычно относят обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но неоплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления, и расходы, со сроком погашения менее года. Сюда также входят полученные авансы, предварительная оплата, коммерческие акцепты, векселя к оплате, краткосрочные ссуды банка, а также текущая часть (к выплате) долгосрочных обязательств.

Чтобы относиться к текущим пассивам, обязательство должно быть связано с использованием текущих ресурсов (активов) или с возникновением другого текущего обязательства с целью его выполнения. Как и в случае с текущими активами, период, в течение которого текущие пассивы должны быть погашены, составляет один год или для операционных пассивов - текущий операционный цикл независимо от его длительности.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает как срочные ссуды, предоставляемые такими финансовыми институтами, как банки, страховые компании и т.д., так и более формальную эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. К ним относятся обязательства, срок оплаты по которым превышает один год или один операционный цикл. Долговые обязательства могут существовать в различных формах, и их полная оценка и измерение требуют предоставления информации обо всех значительных условиях и обязательствах, связанных с соответствующими соглашениями о финансировании. Такая информация должна включать процентные ставки, сроки погашения, конверсионные привилегии, возможность досрочного выкупа, условия приоритетности и ограничения, связанные с данным соглашением. К тому же необходимо наличие информации о предоставленном залоге (с указанием балансовой и рыночной стоимостей), порядке использования выкупного фонда, условиях возобновления кредита и обязательствах по формированию выкупного фонда. Должны быть предоставлены также сведения обо всех возможных нарушениях соглашений, включая невыплату основной суммы и процентов.

Давление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа пассивов предприятия и их оборачиваемости.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями ; и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных : сумм по этим расчетам не допускается.

В состав кредиторской задолженности также включаются задолженность перед организациями социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи), банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий.

Задолженность по начисленной заработной плате работниками организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для целей составления финансовой отчетности закреплено давление кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.

Давление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа пассивов предприятия и их оборачиваемости.

1.3.Цель и задачи анализа и методологии учета кредиторской

Кредиторская задолженность показывает количество денег, которые необходимо выплатить в ближайшем будущем. Следовательно, предприятие должно обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести эти выплаты.

Анализ кредиторской задолженности, является важнейшей составной ^ частью деятельности всей организации и позволяет ее руководству:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по I сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской г задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого I нужно сделать;

I определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской . задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения I отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых I скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

приложение А

Наиболее интересен в части учета операций покредиторской задолженности МСФО (IAS) 37, который выделяет учетные категории - обязательство.

Оценочное обязательство- это обязательство с неопределеннымсроком исполнения или обязательство неопределенной величины. В некоторых странах соответствующий термин также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительная задолженность – эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов.

Обязательства– это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др.

Обязательства - настоящая задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошедших событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующееобязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, какожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсовсодержащих экономические выгоды. Виды обязательств согласно МСФО (IAS) 37 представлены

В таблице

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В МСФО (IAS) 37

ОБЯЗЫВАЮЩЕЕ СОБЫТИЕ	Событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия нет реалистичной альтернативы урегулирования этого обязательства
ЮРИДИЧЕСКОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО	Это обязательство, проистекающее из: а) договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий его); в) законодательства или с)иного действия правовых норм
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, ОБУСЛОВЛЕННОЕ СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРАКТИКОЙ (КОНКЛЮДЕНТНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО)	Обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях, когда: а)посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности; в) в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности
УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО	а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия, или - существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий но не признается, так как: - не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или - величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью

Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Как правило, так бывает, когда идет речь о кредиторской задолженности за полученные товары, работы и услуги.

Даже на основе рассмотрения небольшого от­рывка из МСФО (IAS) 37 можно сделать вывод, что ситуаций, которые могут вызвать кредиторскую за­долженность компании, может быть множество.

Для учета кредиторской задолженности можно применять следующие подходы:

Для признания кредиторской задолженности в условиях отсутствия специального стандарта не­обходимо применять критерии признания для элементов финансовой отчетности (обязательств),описанные во Framework(Концептуальной осно­ве МСФО). На таблице представлено опреде­ление обязательств и критерии их признания во Framework. Сложность может возникнуть в опре­делении вероятности оттока денежных средств. Отток денежных средств зависит от внутренних целей и политики компании. При решении этого вопроса могут быть задействованы аналитики компании, специалисты по МСФО и руководящий состав.