Розділ 3. Форма звітності №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».

3.1. Структура форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».

Склад і форма звіту про фінансові результати встановлена Національним Положенням Стандартом) бухгалтерського обліку № 1 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки, іншим совокупним доходом та совокупним доходом підприємства за звітний період.

Доходи в Звіті про фінансові результати наводяться у момент збільшення активів або погашення зобов’язань, а витрати, відповідно у момент вибуття активів або збільшення зобов’язань. Обов’язковою умовою відображення таких доходів і витрат в звіті є можливість їх достовірної оцінки, а також вплив на власний капітал підприємства.

Звіт про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути визначений в такій послідовності:

1. Визначення чистого доходу (виручки від реалізації продукції (робіт, послуг, товарів).

2. Розрахунок валового прибутку (збитку).

3. Визначення фінансового результату – прибутку (збитку) від операційної діяльності

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.

Заповнення форми звітності починається з наступних даних - повне найменування підприємства відповідно до засновницьких документів та дата складання звіту (рік, місяць, число). Звіт складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, який базується на Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Указаний План рахунків містить три класи тимчасових рахунків бухгалтерського обліку, на яких відображаються дані по доходах і результатах діяльності (7 клас), витратах по елементах (8 клас) і витратах діяльності (9 клас). Усі облікові дані нагромаджуються і узагальнюються в Головній книзі або Оборотному балансі підприємства, а також в журналах ордерах і відомостях аналітичного обліку.

У звіті передбачено віддзеркалення показників, отриманих від:

операційній діяльності (основною та іншою);

інвестиційній діяльності;

фінансовій діяльності.

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

До основної операційної діяльності відносять операції, що пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції, є головною метою створення підприємства і що забезпечують основну частину доходу.

До іншої операційної діяльності відносять операції, пов’язані з реалізацією інших оборотних активів.

Інвестиційна діяльність – це операції, пов’язані з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність – це діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

Звіт складається з чотирьох розділів:

Розділ 1 «Фінансові результати» призначений для віддзеркалення доходів і витрат від всіх видів звичайної діяльності підприємства та визначення фінансового результату за звітний період. Фінансовий результат визначається виходячи з принципу нарахування і відповідності доходів від витрат. У цьому розділі надається інформація про доходи і витрати з погляду власника підприємства:

- розглядається прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і виплата дивідендів і т.д.);

- усі витрати, зв'язані з одержанням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважаються витратами звітного періоду.

Розділ 2 «Сукупний дохід» розкриває дані про інший сукупний дохід і розраховувати сукупний дохід за період. При цьому НП(С) БО 1 визначає інший сукупний дохід, як доходи і витрати, які не включені у фінансові результати підприємства. А сукупний дохід — як зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком зміни капіталу за рахунок операцій із засновниками).

Розділ 3 «Елементи операційних витрат» призначений для віддзеркалення відповідних елементів операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), здійснених підприємством в процесі його діяльності протягом звітного періоду.

Розділ 4 «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється акціонерними товариствами, прості або потенційні прості акції, які відкрито продаються і купуються на фондових біржах, зокрема товариствами , що знаходяться в процесі випуску таких акцій.

Слід зазначити, що кожен розділ звіту має чотири графи. У першій графі розташовано статті звіту про фінансові результати. Друга графа призначена для кодування рядків. У третій графі відображають дані за звітний період, а в четверту графу заносять дані з попередніх звітів за аналогічний період.

Наприклад, якщо ми складаємо звітність за 2016 рік – ці дані заносимо в третю графу, то в четверту графу переносимо дані з фінансової звітності за 2015 рік.

Згідно з МСБО 1 суб'єкт господарювання повинен подавати усі статті доходу та витрат, визнані за період:

а) у єдиному звіті про прибутки та збитки або

б) у двох звітах: звіті, що відображає компоненти прибутку або збитку (окремий звіт про прибутки та збитки) та другому звіті, що починається з прибутку або збитку та відображає компоненти іншого сукупного прибутку (звіт про сукупні доходи). Методика заповнення форми № 2 фінансової звітності надано нижче.