2.2 Учет долгосрочных и текущих обязательств

Обязательства признаются, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного пери ода (П(С)БО№11 «Обязательства»).

В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:

- долгосрочные;

- текущие;

- непредусмотренные обязательства;

- доходы будущих периодов.

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные обязательства; отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные обеспечения.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. Все обязательства, которые не являются текущими, называются долгосрочными. Юридическую силу текущие обязательства приобретают в результате:

а) заключенных контрактов (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность банку за краткосрочные кредиты);

б) уставных требований (обязательство предприятия выплатить объявленные дивиденды, проценты и т.п.);

в) регулярного начисления обязательств работникам по оплате труда, бюджету по налогам и другим платежам, органам страхования и т.п.

Все обязательства подтверждаются соответствующими документами. Текущие обязательства подлежат погашению путем:

• выплаты средств;

• передачи активов;

• предоставления услуг.

Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков; текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам ; краткосрочные векселя выданные; текущие обеспечения; другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Методология учета обязательств регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

Учет долгосрочных обязательств осуществляется на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». Счета этого класса (50-55) предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед банками по ссудам, перед поставщиками по векселям выданным, перед арендодателями за необоротные активы, полученные на условиях долгосрочной аренды, кредиторами, сроком оплаты более двенадцати месяцев с даты баланса.

50 «Долгосрочные займы»

51 «Долгосрочные векселя выданные»

52 «Долгосрочные обязательства по облигациями»

53 «Долгосрочные обязательства по аренде»

54 «Отложенные налоговые обязательства»

55 «Другие долгосрочные обязательства».

Счета класса 5 являются пассивными, имеют сальдо только кредитовое, на основании их данных формируется второй раздел пассива баланса.

Учет текущих обязательств осуществляется на счетах класса 6 «Текущие обязательства». К счетам этого класса относятся:

60 «Краткосрочные ссуды»

61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

62 «Краткосрочные векселя выданные»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

64 «Расчеты по налогам и платежам»

65 «Расчеты по страхованию»

66 «Расчеты пo выплатам работникам»

67 «Расчеты с участниками»

68 «Расчеты по прочим операциям»

Счета класса 6 являются пассивными, имеют кредитовое сальдо, на основании их данных формируется третий раздел пассива баланса.

На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 68 сальдо может быть дебетовым и отображаться в активе баланса.

Рассмотрим более конкретно учет важнейших обязательств.

Учет обязательств по кредитным операциям является одним из них.

Кредит – это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств. Различают кредит банковский и коммерческий (товарный).

Для получения ссуды в банке составляется кредитный договор, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, возвратным и платным. Для получения кредита предприятие предоставляет в банк заявление на выдачу ссуды исрочное обязательство. В зависимости от срока погашения кредита он бывает краткосрочным (до 1 года) и долгосрочным (срок возвращение превышает двенадцать месяцев с даты баланса).

Учет обязательств по кредитам банков осуществляется на счетах:

50 «Долгосрочные ссуды»

60 «Краткосрочные ссуды»

Счета пассивные, по кредиту счетов отражается получение ссуд, по дебету – погашение. Сальдо кредитовое.

Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по счету 60 «Краткосрочные ссуды»

Документ		Содержание операций		Корреспонденция счетов
				Дебет		Кредит
1		2		3		4
Кредитный договор, выписка	1. Осуществления финансовых инвестиций за счет кредитов банка		141-143, 351,352		601,602
-//-	2. Осуществления капитальных инвестиций за счет кредитов банка		151-155		601,602
-//-	3. Зачисления ссуды на текущие и другие счета банка		311-314		601,602
-//-	4. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам		631,632		601,602
-//-	5. Погашения ссуд с текущего счета		601,602		311,312
-//-	6. Отсрочка погашения ссуд		601,602		603, 604
-//-	7. Отражение просроченных ссуд		603, 604		605, 606
-//-	8. Погашение просроченных ссуд		605, 606		311,312

Коммерческий кредит – это кредит, который предоставляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.

Счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» предназначено для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты бaланса.

Счет 61 имеет субсчета:

611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»

612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюты»

По кредиту счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается та часть долгосрочных обязательств, подлежащей погашению напратяжении двенадцати месяцев с даты баланса, по дебету – погашение текущей задолженности, ее списания и тому подобное.

Нa субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» ведется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которыми выражена в национальной валюте.

На субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» вeдется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которым вырaжена в иностранной валюте.

Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности.

Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи по счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

№	Содержание операций	Дт	Кт
1	Признание долгосрочных обязательств по кредиту текущей задолженностью.	50	611
2	Признание долгосрочных обязательств по векселям выданным текущей задолженностью.	511	611
3	Долгосрочные обязательства переводятся в категорию текущих обязательств по долгосрочный кредитам в связи с наступлением срока их погашения. (До срока погашения должно остаться не более 12 мес.)	501, 503	611
4	Перевод обязательств по облигациям из долгосрочных в текущие. Примечание. Хотя такая проводка Инструкцией предусмотрена, и с ней можно согласиться, но остается неясным, как поступать в таком случае со счетами – спутниками счета 521, т. е. со счетами учета премий (521) или дисконта (523).	521	611
5	Возможно, данная проводка означает, что небанковская кредитная организация погасили лизинговые платежи предприятия, вследствие чего у последнего вместо обязательств по аренде возникли обязательства по обычному займу.	531	611
6	Признание прочих долгосрочных обязательств текущей задолженностью.  На счете 55 согласно Инструкции должны учитываться долгосрочные обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Возможно, это реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам. Как следует из методики, этот счет не может участвовать непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Ибо начисляются такие обязательства в период их возникновения на счете 64 (проводкой Дт 64 Кт 55) и погашаются с этого же счета (проводкой Дт55 Кт64), а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев. Поэтому такой корреспонденции как Дт 55 Кт 611 быть не может.	55	611

Продолжение таб. 2.4

7	Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам наличными из кассы предприятия. При этом деньги выдаются непосредственно кредитору, если он – физическое лицо, или представителю кредитора по доверенности, если он лицо юридическое. Однако речь не идет о банковских кредитах (см. выше). Такая задолженность отражается проводкой Дт 611 Кт 505 в момент, когда до даты погашения остается не более 12 месяцев, а по истечению срока погашения отражается проводкой Дт 611 Кт 301 (или Кт 311, если погашение займа происходит в безналичном порядке).	611	301
8	Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам в безналичной форме.  Примечание. Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих 12 месяцев, то эту часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую.	611	311
9	Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам погашена другим дебитором.	611	377
10	Перевод краткосрочных обязательств, однажды переведенных из состава долгосрочных снова к долгосрочным в связи с продлением срока кредита.	611	501 – 506
11	Такая корреспонденция значится в Инструкции, но смысла в ней ни практического, ни теоретического нет. На счете 61 учитываются долгосрочные обязательства, переведенные (за 12 месяцев до погашения) в разряд краткосрочных. В данной же проводке никаких долгосрочных обязательств изначально нет.	611	601
12	Долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в ближайшие 12 месяцев, закрываются выданным кредитору векселем, вследствие чего возникают текущие обязательства по векселю.	611	621
13	Долгосрочные обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей переводятся в состав текущих.  Примечание. Это новая корреспонденция, дополненная Приказом МФУ № 717. В то же время для такого рода обязательств (отсроченной задолженности по налогам и сборам) Инструкцией № 291 предусмотрен счет 55.	611	641, 642

Вексель – письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.

Учет выданных векселей и обязательств по них ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются – при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.

Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» имеет 2 субсчета:

621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»

622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»

Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Документ	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Вексель	1. Увеличение задолженности по выданным векселям: а) в обеспечение поставки ТМЦ (работ, услуг); б) за отсрочку платежа по налогам в) за отсрочку платежа по страхованию г) по другим операциям, прочим кредиторам	631,632 641,642 651-655 685	621,622 621, 622 621,622 621,622
-//-	2. Расходы в виде договорных процентов по выданным векселям	84(952)	684
Отчет касси­ра, выписка банка	3. Погашения по выданным векселям: а) наличными средствами; б) с текущего счета	621,622 621-622	301,302 311,312
Отчет кассира, выписка банка	4.Погашения задолженности по начисленным процентам: а) наличными средствами; б) с текущего счета	684 684	301,302 311,312
Справка бухгалтерии	5. Списание кредиторской задолженности по выданным векселям в связи с окончанием срока долговой давности	621,622	717

Вексель – это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель – ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 виды векселей: простой (в расчетах участвуют два лица) и переводной (в расчетах участвуют три лица).

Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту – их использование.

Расходы, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет 84 (92).

Пример по приобретению вексельных бланков:

	Дт	Кт	Сумма, грн.
1. Директор купил 3 простых векселя по цене 22,74 на сумму 68,22 по накладной с банка	209	685	68,22
2. Заплатил за них наличкой в банке (налог.накл.нет, т.к. нет свидетельства НДС)	685	372	68,22
3. Уплатил госпошлину в размере 3*1,70	642	372	5,10
4. Приняты на учет бланки строгой отчетности	08	-	68,22
5.Списана сумма госпошлины на расходы периода	92	642	5,10
6. Списан один бланк векселя на расходы	92	209	22,74
7. Списан бланк строгой отчетности	-	08	22,74
8. Списана на фин.результат сумма расходов	791	92	27,84

Непредвиденные обязательства отражаются на внебалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Непредвиденное обязательство – это:

1) обязательства, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

или

2) настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.