4.2 Учет расходов

Основными методологическими документами, которые регламентируют понятия о расходах и их учет также являются Закон Украине «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»; НП(С)БУ 1; П(С)БУ – 16 «Расходы» от 31.12.1999г.; План счетов бухгалтерского учета; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Так в Законе Украины о бухгалтерском учете и финансовой отчетности есть разделы, которые раскрывает такие понятия, как «начисление и соответствие доходов и расходов», «историческая (фактическая) себестоимость»; в НП(С)БУ 1 – дается формулировка такого понятия, как расходы. Расходы – говорится в этом НП(С)БУ – это уменьшения экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Наиболее полно раскрывается понятие о расходах в П(С)БУ 16, что имеет подразделы – общие положения, определение расходов, состав расходов и раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности.

В Плане счетов для учета расходов предназначены счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности», а в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета предоставляются указания относительно учета расходов на отдельных субсчетах восьмого и девятого классов счетов.

Основными критериями, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода, являются:

— расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

— расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо увязать с доходами определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Для учета расходов может быть использовано три варианта ведения учета:

1. Использование только счетов класса 9.

2. Использование счетов класса 8 и 9 одновременно.

3. Использование упрощенного плана счетов субъектами малого предпринимательства.

Следует помнить, что для всестороннего учета расходов необходимо знать их классификацию. Частично такая классификация есть в подразделе «Состав расходов» П(С)БУ 16.

Таблица 4.2 – Виды расходов

Виды расходов	Состав расходов
1	2
1.Производствен­ные расходы	1.1. Прямые расходы 1.2. Общепроизводственные расходы в том числе: 1.2.1. Переменные расходы 1.2.2. Постоянные расходы
2. Административ­ные расходы	2.1. Общехозяйственные расходы
	2.2. Общие корпоративные расходы (организационные и др.)
	2.3. Расходы на служебные командировки
	2.4. Расходы на содержание основных средств, необоротных активов общехозяйственного назначения и т.п.
	2.5. Прочие расходы
3. Расходы на сбыт	3.1. Расходы на упаковку готовой продукции, товаров
	3.2. Расходы на ремонт тары 3.3. Оплата труда продавцам, рабочим, обеспечивающим сбыт 3.4. Прочие расходы
4.Прочие операци­онные расходы	4.1. Расходы на исследования 4.2. Себестоимость реализованной иностранной валюты 4.3. Себестоимость реализованных производственных запасов 4.4. Потери от обесценивания запасов 4.5. Недостачи и потери от порчи ценностей 4.6. Признанные штрафы, пени, неустойки 4.7. Прочие расходы
5. Финансовые расходы	5.1. Проценты за кредит 5.2. Прочие финансовые расходы
6. Потери от участия в капитале	6.1. Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия 6.2. Потери от общей деятельности 6.3. Потери от инвестиций в дочерние предприятия
7. Прочие расходы	См. субсчета счета 97 в Плане счетов
8. Налог на прибыль	См. субсчета счета 98 в Плане счетов

Детальнее все расходы показаны на счетах и субсчетах классов 8 и 9 Плана счетов бухгалтерского учета.

Следует отменить, что расходы соответственно П(С)БУ 1 и новому Плану счетов делятся на расходы поэлементами (Класс счетов 8) и по видам деятельности (Класс счетов 9).

Выделяются такие расходы по элементам:

1. Материальные расходы (80);

2. Расходы на оплату труда (81);

3. Отчисление на социальные мероприятия (82);

4. Амортизация (83);

5. Прочие операционные расходы (84);

6. Прочие расходы (85).

Каждый из этих счетов имеет субсчета (см. План счетов). Учет расходов по элементам нужен для заполнения второго раздела отчетности о финансовых результатах (форма 2), а также для сбора информации по отдельным видам расходов (по субсчетам). Следует отметить, что все счета класса 8 – транзитные, они не имеют сальдо, а расходы, которые учитываются на этих счетах списываются на счета производственных и прочих расходов. Например, отпущены материалы на производство изделий – Дт 801 «Расходы сырья и материалов» – Кт 201 «Сырье и материалы» и одновременно делается бухгалтерская проводка для включения этих расходов к производственной себестоимости – Дт 23 «Производство» – Кт 801 «Расходы сырья и материалов» на такую же сумму. Когда учитываются косвенные расходы, которые связаны с производством, то вместо счета 23 «Производство» используется счет 91 «Общепроизводственные расходы». На протяжении месяца косвенные расходы собираются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» а в конце месяца их общая сумма списывается на счет 23 «Производство» для распределения по видам изделий. Критериями такого распределения может быть доля прямых материальных расходов или расходов на оплату труда в видах продукции и прочие.

Расходы, которые не связаны с производством, учитываются на счетах:

92 – Административные расходы

93 – Расходы на сбыт

94 – Прочие расходы операционной деятельности

95 – Финансовые расходы

96 – Расходы от участия в капитале

97 – Прочие расходы

98 – Налоги на прибыль

Каждый из этих счетов имеет субсчета второго порядка, которые приведены в Плане бухгалтерских счетов. На протяжении отчетного периода по дебету этих субсчетов ведется учет расходов нарастающим итогом. В конце периода общая сумма расходов каждого из субсчетов списывается на счет 79 «Финансовые результаты» проводкой – Дт 79 – Кт 92-98. Таким образом счета класса 9 закрываются и сальдо не имеют.

Таблица 4.3 – Хозяйственных операций на отдельных субсчетах класса 9

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
2	3	4
1.Списана себестоимость реализованной готовой продукции	901	26
2.Списанасебестоимость реализованных товаров по покупным ценам	902	28
3.Списана начисленная разным предприятием сумма за предоставленные услуги	903	63
4.Начислена заработная плата административным работникам	92	661
5.Начислено органам социального страхования по этой заработной плате	92	65
б.Приняты к учету расходы, связанные со сбытом продукции, (товаров, работ, услуг)	93	13,20, 22,28, 30,31, 63,64, 65, 66, 68 и др.
7. Принятые к учету прочие расходы операционной деятельности (на исследование и разработки, себестоимость, реализованной иностранной валюты, себестоимость реализованных производственных запасов, списания сомнительных и безнадежных долгов, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, штрафы, пени, неустойки, прочие операционные расходы)	94 (по субсче­там)	12,13, 20,22, 30,31, 38,63, 64,65, 66,68 и прочие
8. Принятые к учету финансовые расходы	95	30,31, 50,60, 68 и прочие
9. Отражены потери от участия в капитале	96	14
10. Приняты к учету прочие расходы (себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необортных активов, имущественных комплексов, от неоперационных курсовых разниц, уценка необоротных активов, прочие расходы)	97 (по субсче­там)	12, 13, 14,15, 28,30, 31,63, 68 и прочие
11. Начислен налог на прибыль	98	641
13.Списаны расходы на финансовые результаты	79 (по субсче­там	суб­счета счетов класса 9

В некоторых случаях могут дебетоваться и прочие счета в корреспонденции с кредитом счетов класса 9 (см. инструкцию по применению Плана счетов).