2. Классификация затрат

В логистическом менеджменте целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителям логистических систем в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые можно повлиять и которыми эффективно можно управлять.

В соответствии с направлениями учета затрат принято выделять следующие классификационные группы затрат:

Признак (цель) классификации	Виды затрат
Управление себестоимостью, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Прямые и косвенные Основные и накладные Производственные и непроизводственные Одноэлементные и комплексные
Принятие решений, планирование и прогнозирование	Постоянные и переменные Принимаемые и непринимаемые Безвозвратные Приростные и предельные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые Эффективные и неэффективные В пределах норм и по отклонениям от норм Контролируемые и неконтролируемые

Если предприятие в течение года не может выпускать продукцию или предоставлять услуги, то производственные затраты можно считать убытком отчетного года, а их величина теоретически считается минимальным риском.

Рассмотрим более подробно отдельные виды затрат, наиболее существенных для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат (по статьям калькуляции). Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

1. Учет затрат по экономическим элементам.

Экономический элемент представляет собой первичную, однородную по своему экономическому содержанию группу расходов, которая уже не может быть разложена на более простые слагаемые, различающиеся по содержанию (кроме элемента «прочие расходы»). По каждому элементу объединяются экономически однотипные расходы независимо от места возникновения затрат (цех, управление, подразделение и т.д.). По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют четыре основных элемента затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; взносы во внебюджетные фонды; амортизация основных фондов; прочие расходы.

1) Материальные затраты – это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию и т.д.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и вышеэкономическим организациям, таможенных пошлин, стоимости услуг, товарных бирж, включая брокерские услуги, оплаты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Например, это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и др.

Учет количества использованных в процессе производства материалов осуществляется на основании данных лимитных или лимитно-заборных карт, актов на списание материалов для производства объектов калькулирования.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.

2) В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного персонала предприятия. На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда по той категории работников, которая занята основной (уставной) деятельностью предприятия.

В этом элементе отражаются выплаты по заработной плате, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов персонала предприятия; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия, в том числе вознаграждения по итогам работы за год. Также включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (сельскохозяйственная продукция, товары народного потребления и т.п.). В этом же элементе отражаются расходы на оплату труда работников-совместителей, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

К стимулирующим выплатам относятся премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д., вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии действующим законодательством.

Компенсирующими выплатами считаются компенсации, выплачиваемые матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Также к компенсирующим выплатам относятся: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за условия труда (за работу в тяжелых, вредных, а также особо тяжелых и особо вредных условиях труда); доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме; доплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхурочную работу; доплата работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством; оплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставляемых им в связи работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

Также в этот элемент включаются выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятий или сокращением численности работников.

На себестоимость относится заработная плата по основному месту работы специалистов предприятия во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

3) В элементе «Взносы во внебюджетные фонды» отражаются обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ.

В этом элементе отражаются страховые взносы, вносимые во внебюджетные фонды по установленным тарифам от затрат на оплату труда работникам, включаемым по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов выплат на которые страховые взносы не начисляются.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами и т.д.).

4) В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на их полное восстановление.

Основные фонды (ОФ) – созданные общественным трудом потребительные стоимости (произведенные активы), которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются в экономике предприятия. В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей.

Амортизация – это постепенный перенос стоимости ОФ на выпускаемую продукцию, то есть для возмещения физического и морального износа ОФ их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и стоимости ОФ предприятия. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений, т.е. – это отношение суммы годовых амортизациионных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженная в процентах.

4) К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам.

Также относятся затраты на оплату работ по сертификации продукции, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банковских услуг, плата за аренду, в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капительный ремонт. Затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость по-разному. Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме можно отразить в составе различных элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.).

Кроме того, предприятиям разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения издержек на проведение всех видов ремонта основных фондов в составе «Прочих затрат». Издержки определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, которые предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают. Однако на практике фактические расходы по ремонту могут превышать начисленные отчисления в ремонтный фонд. Для этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов.

В элемент «Прочие затраты» входят расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков. На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые предоставляются поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам).

В состав «Прочих затрат» включается износ нематериальных активов. Под нематериальными активами понимаются затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности предприятия и приносящие доход.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Учет затрат по статьям калькуляции.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Т.е., поэлементная калькуляция необходима для определения структуры затрат (соотношение их удельных весов), составления смет, анализа и выявления резервов, для организации учета и формирования затрат, исчисления себестоимости.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.

Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Транспортно-заготовительные расходы

Итого: Материалы

6. Основная заработная плата производственных рабочих

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы

9. Расходы на подготовку и освоение производства

10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

11. Общепроизводственные расходы

Итого: Цеховая себестоимость

12. Общехозяйственные расходы

13. Потери от брака

Итого: Производственная себестоимость

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая необходимую базу для анализа.

Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч.25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) – по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

I. метод прямого распределения затрат;

II. пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

III. метод взаимного распределения затрат (двухсторонний).

Постоянные и переменные затраты.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи принято выделять классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании. И наиболее содержательным в достижении цели оценки эффективности принимаемых решений является деление затрат на постоянные и переменные. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат стоимость сырья и материалов, прямые затраты на оплату труда, силовая электроэнергия, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, меняющиеся прямо пропорционально объему производства.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов.

В зависимости от конкретных задач можно использовать различные варианты классификации логистических затрат.

1. По основным фазам продвижения материального потока выделяют: логистические затраты на фазах снабжения, производства и дистрибьюции.

Логистические затраты на фазе снабжения представляют собой совокупность затрат, связанных с организацией и реализацией поставок, а также с поддержанием материальных запасов. В эти затраты включаются затраты на продвижение материалов и поддержание запасов.

Логистические затраты на фазе производства определяются внутренними (по отношению к предприятию) факторами. Это относится только к производственным предприятиям.

Логистические затраты на фазе дистрибьюции включают затраты, связанные с организацией и реализацией продаж, доставки готовой продукции потребителям с надлежащим уровнем сервиса, поддержанием запасов готовой продукции, а также управлением возвратными логистическими потоками.

Рассмотрение логистических затрат по фазам, сопровождается одновременной привязкой их к местам возникновения и компонентам логистических процессов.

2. По основным компонентам логистических процессов различают следующие группы затрат: затраты на физическое продвижение материалов; на запасы; на информационные процессы.

Затраты на физическое перемещение – затраты, связанные с перемещением материального потока во внутренней и внешней среде предприятия. Данные затраты возникают на всех фазах продвижения: закупка, производство, дистрибьюция. К ним можно отнести все затраты, связанные с эксплуатацией транспортных средств и погрузочных механизмов, затраты на оплату труда, топливо и горюче- смазочные материалы, затраты на сторонние транспортные услуги, а также затраты, связанные с управлением транспортными потоками.

Затраты на запасы включают затраты на формирование запасов, поддержание запасов, а также издержки, связанные с исчерпанием или старением запасов.

Затраты на информационные процессы включают затраты на амортизацию программного оборудования и информационной техники, материалы и энергоресурсы, необходимые для реализации информационных процессов, трудовые ресурсы, сторонние информационные и телекоммуникационные услуги и др.

Особенности расчета данных групп затрат будут рассмотрены далее.

3. По видам затрат выделяют материальные затраты, нематериальные затраты, а также прочие (форс-мажорные издержки).

Материальные затраты включают следующие статьи затрат:

• амортизационные отчисления на основные фонды, задействованные в логистических процессах;

• материалы, топливо и энергия для нужд логистических процессов;

• оплата сторонних материальных услуг, особенно транспортных, ремонтных, связи и т. п.

Нематериальные затраты включают:

• стоимость трудовых ресурсов, т.е. оплата труда и начисления на нее, а также внезарплатные статьи, например, расходы на охрану труда;

• оплата нематериальных услуг, т. е. услуг, оказываемых субъектами непроизводственной сферы (социальная защита и т. д.);

• стоимость обслуживания привлеченного стороннего капитала, например, проценты по кредитам для финансирования запасов и лизинговые платежи;

• платежи, связанные с налогообложением, например, налоги на недвижимость, на транспортные средства, различные выплаты (в частности, платежи за аренду помещений и оборудования).

Форс-мажорные издержки возникают в результате случайных событий и других факторов, которые трудно предвидеть. К таким издержкам относятся:

штрафы и прочие аналогичные платежи, обусловленные сбоя ми в логистических процессах, например, штрафы за несвоевременные поставки, за повреждение товара в процессе транспортировки;

• издержки, связанные со старением запасов, отражающие частичную или полную потерю потребительной ценности продуктов в результате, например, естественной убыли, переоценки запасов, снижения цен (в бухгалтерском учете эти издержки включаются в прочие операционные расходы).

4. По отношению к изменению масштабов деятельности затраты делятся на условно-постоянные и переменные.

К переменным затратам относят те компоненты, которые изменяются пропорционально масштабам логистической деятельности. Это могут быть затраты на использование автомобильного топлива либо затраты на привлечение капитала для финансирования запасов (если он привлекается исключительно для финансирования запасов и изменяется пропорционально объему запасов).

Условно-постоянные логистические затраты представляют со бой компоненты затрат, которые в определенных границах логистической деятельности не изменяются, например, затраты на хранение больше зависят от общего потенциала склада (его площади или емкости), чем от степени использования этого потенциала.

Опыт свидетельствует, что большую часть логистических затрат составляют условно-постоянные, особенно в связи с масштабами хозяйственной деятельности, т. е. к объему оборота, производства либо продаж; сократить эти затраты можно за счет совершенствования логистических процессов, ускорения продвижения материальных ценностей, повышения скорости обновления запасов.

Для управления конкретными логистическими процессами (в том числе транспортировкой, закупкой, запасами) необходимо знать факторы, учитываемые при оптимизации определенных решений.

Например, при расчете оптимального объема поставляемой партии необходимо знать:

• затраты на формирование запасов и/или затраты на заказ;

• затраты на поддержание запасов;

• при расчете уровня резервного (гарантированного) запаса необходимо знать:

• издержки при исчерпании запаса; – затраты на поддержание запасов;

При выборе транспортных средств необходимо знать транспортные затраты при использовании различных видов транспорта.

На величину логистических затрат влияют внутренние и внешние факторы.

К внутренним факторам относят:

• масштабы деятельности предприятия;

• уровень сложности структуры его ассортимента и, соответственно, структуры применяемых материалов;

• производственную структуру и организацию процессов физического продвижения материалов на предприятии;

• объем поддерживаемых запасов;

• финансовую ситуацию и ее влияние на уровень и тенденции изменения логистических затрат.

Внешние факторы – определяемые рынком экономические параметры и система функционирования экономики. К внешним факторам, влияющим на логистические затраты предприятия, относят:

• определяемый рынком уровень стоимости внешних логистических услуг (транспортных и информационных услуг, экспедирования, хранения и т. п.);

• ставку кредитования сторонних капиталов, привлекаемых для финансирования запасов (возможности предприятия влиять на размер ставки ограничены и лежат в пределах нескольких процентных пунктов, обсуждаемых в ходе переговоров с бан ком);

• ставку налога на недвижимость (применительно к складским зданиям и сооружениями, а также к земельным участкам, занятым под склады и хранилища);

• ставку транспортного налога;

• экологические платежи за пользование окружающей природной средой (если они касаются логистических процессов);

• амортизационные нормы для материальных компонентов осн овных средств (эти нормы определяют амортизационные отч исления по основным средствам, используемым в логистич еских системах);

ставки начислений на выплаты из фонда социального страхов ания и прочих аналогичных фондов, в которые предприятие обязано перечислять соответствующие финансовые средства (эти денежные выплаты входят в состав затрат на содержание трудовых ресурсов, участвующих в логистических процессах).