Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Пример. Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация - 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

- на автомобиль - 24 000 руб.;

- на здания - 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

- на начало отчетного года - 250 000 руб.;

- на конец отчетного года - 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

2.1. Наличие и движение основных средств

Наименование показателя	Период	На начало года		Изменения за период						На конец периода
				поступило	выбыло		начислено амортизации	переоценка
		первоначальная стоимость	накопленная амортизация		первоначальная стоимость	накопленная амортизация		первоначальная стоимость	накопленная амортизация	первоначальная стоимость	накопленная амортизация
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего	за 15 20-- г.	1180	(276)	1300	(-)	-	(88)	-	-	2480	(364)
	за 20___ г.		( )		( )		( )				( )
в том числе: Здания и сооружения	за 15 20-- г.	1000	(240 )	1300	(-)	-	(64)	-	-	2300	(304)
	за 20___ г.		( )		( )		( )				( )
Транспортные средства	за 15 20-- г.	180	(36)	-	(-)	-	(24)	-	-	180	(60)
	за 20___ г.		( )		( )		( )				( )
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего	за 15 20-- г.	1000	(250)	180	(-)	-	(218)	-	-	1180	(468)
	за 20___ г.		( )		( )		( )				( )
в том числе: Транспортные средства, предоставляемые по договору проката	за 15 20-- г.	1000	(250)	180	(-)	-	(218)	-	-	1180	(468)
	за 20___ г.		( )		( )		( )				( )

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

- незавершенное строительство;

- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;

- основных средств, переведенных на консервацию;

- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).