Изменения - 2016

Отметим наиболее важные новации, которые привнесет в работу бухгалтера 2016 г.

Налог на прибыль организаций

Очередные изменения в Налоговый кодекс внес Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ. Они коснулись увеличения стоимости амортизируемого имущества и основных средств. Так, с 2016 г. радикально будет изменена стоимостная граница, при повышении которой имущество в целях налогового учета может быть признано амортизируемым. Напомним, к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, которые (ст. 256 НК РФ):

- принадлежат фирме на праве собственности;

- используются для извлечения дохода;

- эксплуатируются более 12 месяцев;

- стоят дороже 40 000 руб.

Так вот: с 1 января 2016 г. первоначальная стоимость амортизируемого имущества не должна быть менее 100 000 руб.

Аналогичная поправка будет сделана в ст. 257 Налогового кодекса. Под основными средствами будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Нововведения будут действовать только в отношении того имущества, которое будет введено в эксплуатацию с начала 2016 г. и позже.

Другая существенная поправка касается порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В настоящее время ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 10 000 000 руб. за каждый квартал. С 1 января 2016 г. данный лимит будет повышен до 15 000 000 руб. Лимиты также будут увеличены и для вновь созданных организаций. Такие организации будут переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей, если выручка от реализации у них превысит 5 000 000 руб. в месяц либо 15 000 000 руб. в квартал.

Выручка от продажи доли в уставном капитале ООО будет облагаться налогом на прибыль по ставке 0%, если доля приобретена не ранее 1 января 2011 г., и при этом организация владела ею непрерывно более пяти лет (ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

В 2016 г. налог на доходы физических лиц претерпит масштабные изменения. Принятый Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ существенным образом меняет правила исчисления НДФЛ всеми налоговыми агентами, вводит для них новые налоговые обязанности. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Так, с 2016 г. п. 2 ст. 230 Налогового кодекса устанавливает два вида отчетности налогового агента:

1) документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, который представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (в настоящее время это справка по форме 2-НДФЛ, представляемая в аналогичный срок);

2) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (это будет новая форма 6-НДФЛ). Такой расчет нужно будет представлять:

- за первый квартал - не позднее 30 апреля;

- за полугодие - не позднее 31 июля;

- за девять месяцев - не позднее 30 ноября;

- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Получается, что впервые представить этот расчет потребуется за I квартал 2016 г. не позднее 30 апреля 2016 г.

Различие этих двух форм в том, что 2-НДФЛ бухгалтер делает по каждому работнику, а 6-НДФЛ нужно составлять по налогу, который исчислен по компании в целом. То есть новая отчетность не будет персонифицированной.

Внимание! Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, будет представлять собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (ст. 80 НК РФ).

Таким образом, налоговые агенты будут обязаны представлять отчетность как по итогам каждого квартала (полугодия, девяти месяцев и года) в целом по всем физическим лицам, так и по итогам года отдельно на каждое физическое лицо.

Отчетность нужно будет представлять в электронной форме по ТКС. Исключение составляют компании, в которых численность физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет менее 25 человек. В этом случае расчет можно будет представить на бумаге.

Рассмотрим, какие изменения внесены в порядок исчисления и перечисления НДФЛ.

Исчислять налог по-прежнему нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам ст. 223 НК РФ.

Пункт 1 ст. 223 Налогового кодекса, определяющий дату фактического получения дохода налогоплательщиками, будет дополнен следующими новыми положениями:

- пп. 4, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований;

- пп. 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- пп. 6, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- пп. 7, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Исчисление сумм налога производится работодателями применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.

Таким образом, если раньше НДФЛ рассчитывали один раз в месяц (в конце месяца), то теперь исчислять такой налог необходимо будет с доходов, выплачиваемых в течение месяца.

При выплате работнику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.

На месяц будет увеличен срок для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ (то есть до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Причем сообщать будут не только о сумме налога, но и о суммах дохода, с которого такой налог не удержан.

С 2016 г. вводится общее правило перечисления налога в бюджет: не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Однако введен новый срок для перечисления налога при выплате работнику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Для фирм, имеющих обособленные подразделения, вводится новый порядок перечисления налога в бюджет по месту нахождения таких подразделений: НДФЛ будет определяться исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями.

Очередные поправки в гл. 23 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 146-ФЗ. Он установил имущественные вычеты при выходе из ООО, возможность зачета налога, уплаченного за границей, и специфическую кратковременную льготу.

С 1 января 2016 г. на физлиц, получивших доходы при выходе из состава участников общества, в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), распространена норма о возможности получения налогового имущественного вычета (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Этот вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества (имущественных прав) (п. 2 ст. 1 Закона N 146-ФЗ). Определен состав таких расходов.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включаются:

- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества расходы налогоплательщика на ее приобретение учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале.

При получении дохода в связи с уменьшением уставного капитала расходы налогоплательщика на приобретение доли учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества. Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы участника на приобретение доли учитываются в сумме выплаты, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости доли в результате переоценки активов.

Также определена процедура зачета НДФЛ, уплаченного российским лицом за границей, в случае, когда такой зачет предусмотрен международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

При расчете суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний страхователь должен руководствоваться сведениями об основном виде деятельности принимающей стороны, учитывая результаты специальной оценки условий труда на ее рабочих местах и иную полученную информацию. Так, с 1 января 2016 г. принимающая сторона должна передать страхователю - компании, временно направившей своих сотрудников по договору о предоставлении труда работников, - информацию о своем основном виде экономической деятельности, результатах спецоценки условий труда на рабочих местах и иные сведения, необходимые для определения страхового тарифа и установления надбавок и скидок к страховому тарифу (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Также с 2016 г. изменятся КБК для перечисления страховых взносов. Изменятся, в частности, КБК для уплаты страховых взносов в ПФР, пеней и процентов по взносам в ФСС РФ, а также коды для перечисления взносов по дополнительным тарифам в отношении работников, имеющих право на досрочную пенсию (Приказ Минфина России от 8 июня 2015 г. N 90н).

С 2015 г. для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установлен новый порядок расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов. На период с 2015 г. по 2021 г. ее будет утверждать Правительство РФ с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента, величина которого в 2016 г. составит 1,8 (ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Спецрежимы

Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 232-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, позволит региональным властям устанавливать дополнительные льготы для фирм и предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

Так, законодательным (представительным) органам регионов и муниципалитетов предоставлено право устанавливать следующее:

- виды деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим;

- ограничение на его переход и применение;

- налоговые ставки в зависимости от видов деятельности и категорий налогоплательщиков;

- особенности определения налоговой базы;

- налоговые льготы, основания и порядок их применения.

По УСН для случаев, когда объектом налогообложения являются "доходы", законами субъектов РФ ставка единого "упрощенного" налога может устанавливаться в пределах от 1% до 6% (пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона N 232-ФЗ). В настоящее время такая ставка является фиксированной и составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). На территориях Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена до 3% в случае, если объектом налогообложения являются "доходы минус расходы". Это правило носит временный характер и будет действовать в 2017 - 2021 гг.

Кроме того, регионы смогут вводить нулевую ставку по упрощенной и патентной системам налогообложения для впервые зарегистрированных предпринимателей, оказывающих бытовые услуги населению. Ранее нулевая налоговая ставка могла устанавливаться только для производственной, социальной и научной сфер деятельности (пп. "б" п. 1 ст. 2 Закона N 232-ФЗ).

Также с 2016 г. будет расширен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН (п. 3 ст. 2 Закона N 232-ФЗ). Вместо 47 их станет 63.

Налоговое администрирование

Закон N 113-ФЗ внес ряд поправок в часть первую Налогового кодекса.

Так, введен новый п. 1.2 в ст. 126 НК РФ, согласно которому предусматривается штраф в размере 1000 руб. за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета. Указанная сумма взыскивается за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления такого расчета. Это значит, что чем дольше фирма будет не представлять расчет, тем больше будет штраф.

Также добавится новая ст. 126.1 НК РФ, устанавливающая ответственность за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. За представление документов, содержащих недостоверные сведения, фирму смогут оштрафовать на сумму 500 руб. за каждый такой представленный документ. Однако в Законе сделана оговорка, что налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если он самостоятельно выявит ошибки и подаст в инспекцию уточненные бумаги. Только сделать это нужно до момента, когда фирма узнала о том, что инспекторы уже обнаружили недостоверные сведения в представленных документах.

Кроме того, если фирма не представит расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней, по истечении установленного срока налоговые инспекторы вправе будут приостановить операции налогового агента по счетам в банке и переводам его электронных денежных средств. Такое право будет предусмотрено с 2016 г. п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Что касается участников консолидированной группы налогоплательщиков, то с 2016 г. они могут применять налоговый мониторинг. Напомним, с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 348-ФЗ введена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Налоговый мониторинг предоставляет фирмам возможность еще до подачи налоговой декларации разрешить все спорные вопросы правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.