Раздел I "Расчет по начисленным и уплаченным

страховым взносам на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности..."

Данный раздел предназначен для отражения взносов на обязательное соцстрахование на случай нетрудоспособности. В его состав входят девять таблиц:

- таблица 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- таблица 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации";

- таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";

- таблица 3.1 "Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации";

- таблица 4 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- таблица 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- таблица 4.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- таблица 4.3 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 14 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- таблица 5 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета".

После наименования разд. 1 предусмотрено поле - "Код по ОКВЭД". Оно характеризует основной вид экономической деятельности страхователя. Его заполняют только плательщики, применяющие пониженные тарифы в соответствии с п. п. 8 или 11 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Если вы не относитесь к этим категориям - в данном поле поставьте прочерк.

Поскольку первая из таблиц является по своей сути сводной, то есть для ее заполнения необходимы сведения из других таблиц, приводимых в форме 4 - ФСС, оформлять ее следует в последнюю очередь.

Внимание! База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 670 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. При достижении данного лимита страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Начать же заполнение данного раздела целесообразно с таблицы 3. В ней приводится расчет базы для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года по итогам каждого отчетного периода (за I квартал, полугодие, девять месяцев и год).

Объектом обложения взносами, уплачиваемыми в ФСС РФ, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых предпринимателям, адвокатам, нотариусам и т.п.), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Об этом сказано в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При этом, по мнению чиновников, к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, работающих по трудовым отношениям, независимо от наличия или отсутствия указания на них непосредственно в самих трудовых контрактах (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2010 г. N 02-03-09/08-147П, Письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. N 647-19).

По строке 1 таблицы 3 нужно указать сумму выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Кроме того, по этой строке вместе с начислениями россиянам отражают выплаты работникам из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии, так как согласно Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения и Киргизской Республики начиная с первого дня их работы на территории России, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников, то есть по ставке 2,9%.

Обратите внимание, что в графе 3 всех строк указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц с начала расчетного периода. А в графах 4 - 6 такие данные приводятся только за последние три месяца. Напомним, что при этом при подготовке отчетности за 2015 г. во внимание принимаются сведения о выплатах, произведенных в последние три месяца года, то есть в октябре, ноябре и декабре.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, отражаются в строке 2. Исчерпывающий перечень таких сумм приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

- все виды государственных пособий, включая пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам;

- выплаты в денежной форме (взамен молока) за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда;

- компенсации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты лицам, работающим вахтовым методом (так называемая надбавка взамен суточных);

- сумма суточных, выплаченная командированному работнику;

- компенсация за использование имущества работника в служебных целях;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, а именно 670 000 руб., прописываются в строке 3 таблицы.

Общая база для начисления страховых взносов отражается в строке 4. Она рассчитывается по следующей формуле:

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│ Строка 1 │ - │ Строка 2 │ - │ Строка 3 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Отдельной строкой (строка 5) таблицы 3 показывается сумма выплат и вознаграждений физическим лицам, производимых аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. При этом физические лица должны иметь право заниматься фармацевтической деятельностью. Эти суммы надо показывать в составе общих сумм, то есть в том числе.

По строке 6 указывается сумма выплат членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, если к этим выплатам применялся пониженный тариф.

Строка 7 предназначена для коммерсантов, применяющих патентную систему налогообложения. Исключение сделано для предпринимателей, сдающих в аренду жилое и нежилое имущество, находящееся у них в собственности; осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м или не имеющих торговых залов, а также для бизнесменов, которые оказывают услуги общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м (пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Все остальные предприниматели на ПСН, если производили выплаты и иные вознаграждения в пользу сотрудников, по этой строке должны указать их сумму с начала расчетного периода и отдельно за последние три месяца отчетного периода.

Отдельно по строке 8 таблицы 3 нужно указать сумму выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в России (за исключением лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС). Обратите внимание, что с 2015 г. работодатели, применяющие общий тариф, платят за них взносы в ФСС по ставке 1,8%.

В таблице 3.1 нужно отразить сведения о временно пребывающих в России иностранных работниках (за исключением высококвалифицированных специалистов):

- фамилию, имя, отчество (при наличии);

- ИНН;

- страховой номер индивидуального лицевого счета в ПФР (СНИЛС);

- гражданство.

Для высококвалифицированных иностранных работников установлены отдельные правила начисления страховых взносов. Если иностранный высококвалифицированный специалист постоянно или временно проживает на территории РФ, то он считается застрахованным в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С выплат, производимых в его пользу, нужно начислять взносы в ФСС РФ по общеустановленному тарифу. Если же такой специалист временно пребывает в РФ, то на него положения об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяются. Выплаты, производимые в его пользу, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются, и больничные листы не оплачиваются (Письмо Минтруда России от 7 мая 2015 г. N 17-3/ООГ-645). Напомним, высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

- имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;

- претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 руб.

Внимание! Временно пребывающим иностранцам (кроме высококвалифицированных специалистов) пособие по временной нетрудоспособности полагается только спустя 6 месяцев после того, как компания начала начислять за них взносы (т.е. не ранее 1 июля). Декретные и детские пособия таким работникам не полагаются.

Для тех плательщиков, которым установлен пониженный тариф страховых взносов, надо дополнительно заполнить таблицы 4, 4.1, 4.2, 4.3. Например:

- таблицу 4 заполняют организации, работающие в области IT-технологий;

- таблицу 4.1 заполняют плательщики на "упрощенке", основной вид экономической деятельности которых включен в льготный перечень;

- таблицу 4.2 заполняют некоммерческие организации, применяющие "упрощенку" и осуществляющие деятельность в области научных исследований, разработок и т.д.

Все эти таблицы нужны, чтобы показать в расчете информацию, подтверждающую право плательщика на льготный тариф страховых взносов.

Так, в таблице 4 организации, работающие в области информационных технологий, указывают среднюю численность работников организации, которая должна составлять не менее 30 человек, рассчитывают долю доходов от реализации поименованных в Законе N 212-ФЗ продукции, работ, услуг (она должна быть не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период), а также приводят сведения о государственной аккредитации.

Помимо всей указанной выше информации плательщики страховых взносов должны подробно расписать расходы, произведенные ими в отчетном году на цели социального страхования. Для этого необходимо заполнить таблицу 2 разд. I, данные которой будут являться расшифровкой показателя строки 15 таблицы 1 расчета 4 - ФСС.

В ней указываются сведения о суммах, которые были выплачены сотрудникам в качестве социальных пособий. При этом расходы делятся по видам выплат:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременные пособия при рождении ребенка;

- ежемесячные пособия по уходу за ребенком (независимо от возраста ребенка);

- оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- социальные пособия на погребение.

Все суммы в данной таблице указываются нарастающим итогом с начала года. Также показываются количество "страховых" дней, число случаев и количество получателей пособий.

При заполнении таблицы 2 следует обратить внимание на следующие моменты.

Так, по строке 1 графы 1 отражается количество пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за отчетный (расчетный) период. При ее заполнении за основу берутся больничные листы.

При этом в графе 3 данной строки, где показывается количество дней, выплат, пособий, выплаченных за счет ФСС РФ, дни болезни, оплаченные работодателем, учитывать не нужно.

Учтите, что пособие по временной нетрудоспособности работникам выплачивается при утрате трудоспособности застрахованным лицом вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности, за счет следующих источников:

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет работодателя;

- начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

С первого дня больничный лист оплачивается за счет средств ФСС РФ:

- в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

В строке 7 нужно указать сумму единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, то есть до 12 недель. Сумма пособия в 2015 г. с учетом ежегодной индексации составляет 543,67 руб.

Сумму единовременного пособия при рождении ребенка, выплаченную страхователем за отчетный (расчетный) период, прописывают по строке 8. Размер данного пособия также с учетом индексации в 2015 г. равен 14 497,80 руб. на каждого ребенка.

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка. Вместе с тем средний заработок, который участвует в расчете пособия, не должен превышать предельной величины базы для начисления взносов, разделенной на 12. Минимальный размер выплачиваемого в 2015 г. ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком составляет 2718,34 руб., а за вторым и последующими детьми - 5436,67 руб.

Внимание! С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., участниками которого являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Киргизская Республика. Согласно данному Договору, работники из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии имеют право на получение всех видов пособий по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с первого дня их работы на территории РФ (Письмо Минтруда России от 13 марта 2015 г. N 17-3/ООГ-268, разъяснения в рубрике "Вопросы, ответы, объявления" на официальном сайте ФСС).

Внимание! Суммы пособий до полных рублей не округляются. На это указал ФСС РФ в Письме от 28 декабря 2011 г. N 14-03-18/05-16244.

При заполнении таблицы 2 в части "детских" пособий также необходимо учесть, что при уходе за двумя детьми и более до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. Но оно в любом случае не должно превышать 100 процентов среднего заработка и никак не может быть меньше суммированного минимального размера (ч. 2 ст. 11.2 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).

Помимо всего прочего, в случае если сотрудница предприятия получает пособия сразу за двух детей, в строке 9 в графе 1 указывают количество получателей - 1, из них по уходу за первым ребенком (строка 10 графы 1) - 1, по уходу за вторым и последующими детьми (строка 11 графы 1) - 1.

Стоит также учесть, что представители ФСС РФ откажут в возмещении расходов на выплату ежемесячного пособия на ребенка, если молодая мама из тех или иных соображений продолжает работать. Вместе с тем у организации есть возможность немного переиграть ситуацию. Для этого нужно просто оформить сотрудницу на неполный рабочий день. В этом случае за ней останется право и на получение соответствующего пособия (ч. 2 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ). При этом неполным рабочим днем можно считать и семичасовой день, если при этом все остальные работают по восемь часов в день.

Поскольку речь идет о выплатах, произведенных за счет средств ФСС РФ, для возмещения средств одновременно с расчетом в ФСС РФ нужно представить Перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Он утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N 951н. К таким документам относятся, в частности, заполненные в установленном порядке больничные листы, справки из женской консультации о постановке на учет сотрудниц на ранних сроках беременности, свидетельство о рождении ребенка и т.д. в зависимости от страхового случая.

Внимание! При обращении за компенсацией пособий необходимо представлять в ФСС РФ специальные реестры подтверждающих сведений. При этом реестры подаются только в электронном виде.

Работодатели, выплачивающие пособия своим сотрудникам, обязаны направлять в территориальный фонд ФСС РФ реестр сведений, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия. Формы реестров сведений и Порядки их заполнения утверждены Приказом ФСС РФ от 15 июня 2012 г. N 223.

Пособия нужно начислить в течение 10 календарных дней с момента представления работником подтверждающих документов. А их выплата производится вне зависимости от того, покрывает их сумма начисленных взносов в ФСС РФ или нет, в следующем порядке:

- пособие по временной нетрудоспособности - в ближайший день выплаты зарплаты;

- по беременности и родам, а также в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности и при рождении ребенка - не позднее 10 дней с момента подачи работником заявления о выплате пособий;

- по уходу за ребенком - ежемесячно в день выплаты зарплаты;

- на погребение - в день обращения.

При несвоевременной выплате пособий работнику будет положена компенсация в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Причем эти проценты ФСС РФ не возместит.

Строка 15 таблицы 2 разд. I - итоговая. В ней показывают сумму значений строк 1, 3, 5, 7 - 9, 12 - 14. Строка 16 - справочная. В ней укажите суммы начисленных, но не выплаченных пособий.

Теперь самое время перейти к заполнению таблицы 1 разд. I расчета 4 - ФСС РФ. Она состоит из двух частей. В первой отражаются сведения о начисленных страховых взносах на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Во второй - расходы на обязательное социальное страхование и платежи в ФСС РФ за 2015 г. За основу берутся данные бухучета страхователя.

В строке 1 отражается задолженность за страхователем (работодателем) на 1 января отчетного года. Сумма должна соответствовать строке 19 разд. I за предыдущий год (по годовому расчету за 2014 г.). Если долга нет, ставится прочерк.

По строке 2 отражаются суммы взносов, начисленные за отчетный (расчетный) период, а также на начало последнего квартала отчетного (расчетного) периода и в течение этого квартала с разбивкой по месяцам. В нашем случае это октябрь, ноябрь и декабрь.

Страховые взносы, начисленные на основании актов проверок, прописываются по строке 3.

В строке 5 нужно показать не принятые к зачету расходы на обязательное соцстрахование по актам камеральной или выездной проверки.

Суммы денежных средств, полученные от ФСС РФ в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных взносов, показывают по строке 6. Суммы также делятся на начало квартала и за отчетный квартал (месяцы).

Внимание! Если суммы начисленных взносов не хватает, чтобы покрыть произведенные расходы, ФСС РФ обязан вернуть излишек. Средства выделяются по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала) фонда в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, подтверждающих перерасход.

Если ФСС РФ вернул страхователю суммы излишне уплаченных взносов, их нужно отразить по строке 7 таблицы. Результат сложения показателей строк с 1 по 7 вписывается в итоговую строку 8 "Всего".

Далее таблицу целесообразно заполнять в следующей последовательности. Сначала внести данные в строки 12 - 18, затем заполнить строки 9 - 11 и в последнюю очередь отразить данные по строкам 19 - 20.

По строкам 12 - 14 отражается задолженность фонда перед страхователем на начало года.

В строку 15 вписываются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за отчетный (расчетный) период. Суммы этих расходов указываются также на начало квартала и за последний квартал отчетного (расчетного) периода с разбивкой по месяцам. Показатель для данной строки переносится из строки 12 по графе 4 таблицы 2.

Внимание! Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общих основаниях. Такая необходимость вытекает из определения застрахованных лиц (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Решение единственного участника о назначении себя на должность руководителя означает начало трудовых отношений между ним и обществом вне зависимости от наличия трудового договора.

Суммы взносов, перечисленных в ФСС РФ за отчетный период, показываются по строке 16 таблицы. При этом уплата взносов должна быть подтверждена соответствующими платежными поручениями. Их реквизиты вписываются в соответствующие графы.

По строке 17 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли по списанию недоимки.

Строка 18 "Всего" - контрольная. В ней показывается сумма строк 12, 15 - 17.

Теперь подведем итоги.

Рассчитаем разницу между строкой 18 и строкой 8. Если показатель строки 18 превышает показатель строки 8, то есть разница получилась положительной, значит, на конец 2015 г. фирма перечислила страховые взносы с излишком. В этом случае образуется задолженность ФСС РФ перед страхователем, которая вписывается в строку 9 таблицы 1. В следующих строках отражается либо задолженность, образовавшаяся из-за превышения расходов по обязательному социальному страхованию над суммой исчисленных страховых взносов (строка 10), либо сумма задолженности, образовавшаяся из-за переплаты страховых взносов (строка 11).

Если разность между строками 18 и 8 отрицательная, значит, работодатель не доплатил взносы в бюджет ФСС РФ. В этом случае задолженность на конец отчетного года появляется у страхователя перед фондом. Она показывается в строке 19, в том числе недоимка (строка 20).

Отдельно скажем о таблице 5 разд. I. В ней расшифровываются выплаты, произведенные за счет средств федерального бюджета. В частности, речь идет о пособиях:

- чернобыльцам;

- лицам из подразделений особого риска, перечисленным в Постановлении Верховного Совета от 27 декабря 1991 г. N 2123-1;

- лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий (кроме ЧАЭС), перечень которых приведен в п. 1 Постановления Правительства РФ от 30 марта 1993 г. N 253.

Также в таблице 5, а именно в графах 18 - 20, указывают сумму дополнительных расходов на выплаты, произведенные в нестраховые периоды военной службы и влияющие на размер пособий с 1 января 2007 г. Связано это с тем, что с 1 января 2010 г. в страховом стаже учитывают службу в армии, органах внутренних дел и других силовых ведомствах (ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, у некоторых категорий бывших военных увеличился страховой стаж, а значит, вырос и размер пособий. Доплата же осуществляется за счет средств федерального бюджета (ч. 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).