3.2 Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль»

CVP-анализ (Cost–Volume–Profit analysis) является базовым инструментом управленческого учета. В российской учетной практике он известен как анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль», либо анализ безубыточности, операционный анализ. Используется для обоснования, прежде всего, краткосрочных управленческих решений, в частности для оценки изменения прибыли под воздействием объема производства (продаж) продукции, цены продаж, удельных переменных затрат, совокупных постоянных затрат.

Применяется для решения ряда управленческих задач, круг которых связан с определением потенциальных прибылей и убытков, установлением цен продаж на продукцию и возможностью их снижения, решения вопросов об объемах производства/продаж продукции, изменения структуры затрат и ассортиментом продукции и т.п.

СVР-анализ сопряжен с определением точки безубыточности, маржинального дохода, операционного рычага, расчетом абсолютных и относительных показателей (процентов, коэффициентов), применением методов элементарной математики и несложных статистических приемов.

Модель безубыточности позволяет ответить на следующие вопросы:

• какое влияние окажет прибыль на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;

• какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности;

• каковы оптимальные объем и структура;

• как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;

• какой «запас прочности» есть у предприятия;

• какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;

• какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;

• какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков;

• как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;

• производить ли товары самостоятельно или заказывать на стороне;

• какова нижняя граница цены на реализуемую продукцию. Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

• поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;

• переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Точка безубыточности (критический объем производства) – это такой объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю.

Точка безубыточности характеризуется следующими показателями:

1. Критический (пороговый) объем реализации, шт.:

(3.1)

где ВЕР_н – критический объем реализации, шт.;

FC – постоянные расходы на объем реализации, руб. ;

P – цена, руб. ;

AVC – средние переменные затраты на единицу продукции, руб.

2. Порог рентабельности, тыс. руб.:

ВЕР_д=ВЕР_н×P (3.2)

где ВЕР_д – порог рентабельности, тыс. руб.;

ВЕРн – критический объем реализации, шт.;

P – цена, руб.

3. Запас финансовой прочности, тыс. руб.:

ЗФП=В - ВЕР_д (3.3)

где ЗФП – запас финансовой прочности, тыс. руб.;

В – выручка от реализации, тыс. руб.;

ВЕРд – порог рентабельности, тыс. руб.

4. Маржа безопасности, шт.:

MOS=Qi – BEP_н (3.4)

где MOS – маржа безопасности, шт;

Qi – объем реализации, шт;

ВЕРн – критический объем реализации, шт

Последние два показателя оценивают, как далеко предприятие находится от точки безубыточности. Это оказывает влияние на приоритет управленческих решений. Если предприятие приближается к точке безубыточности, то возрастает проблема управления постоянными затратами, так как их доля в стоимости возрастает. Условно постоянные затраты – это амортизационные отчисления, управленческие и ремонтные расходы, арендная плата, проценты за кредит, налоги, относимые на себестоимость продукции, и т.п. Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убытков, но еще не получает прибыли. Запас финансовой прочности – это сумма, на которую предприятие может себе позволить снизить выручку, не выходя из зоны прибылей.

Приведем расчет точки безубыточности на примере данных ООО «Завод Консиб-Орёл» таблица 3.1.

Таблица 3.1 – Исходные данные для расчета

Показатели	В тыс. руб.
Выручка от реализации	68856
Переменные затраты	47064,96
Постоянные затраты	18303,04
Прибыль	3488
Цена, руб./шт	6350
Объем реализации, шт	10843
Средние переменные затраты на единицу продукции, руб./шт	4340

1. Критический объем реализации

18303040/(6350-4340)= 9106 шт.

2. Порог рентабельности

9106×6350=57823,1 тыс. руб.

3. Запасы финансовой прочности

68856-57823,1=11032,9 тыс. руб.

4. Маржа безопасности

10843-9106=1737 шт.

Рисунок 2 – График безубыточности

Таким образом, при объеме реализации (продаж) 10843 шт. и выручке от реализации 68856 тыс. руб. предприятие возмещает все затраты и расходы полученными доходами, при этом прибыль предприятия равна нулю. Запас финансовой прочности при этом составляет 11032,9 тыс. руб.

Чем больше разность между фактическим объемом производства и критическим, тем выше «финансовая прочность» предприятия, следовательно и его финансовая устойчивость.

На величину критического объема реализации и порога рентабельности оказывает влияние изменение суммы постоянных расходов, величина средних переменных затрат и уровень цены. Так, предприятие с малой долей постоянных доход может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Запас финансовой прочности у такого предприятия выше, чем у предприятия с большей долей постоянных расходов.

Финансовые результаты предприятия с низким уровнем постоянных расходов в меньшей степени зависят от изменения физического объема производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительно большей мере опасаться снижения объема производства.

CVP-анализ представляет собой модель влияния объемов производства на затраты, зависимости прибыли от каждого процента производства/продаж продукции, динамики затрат. Однако при проведении такого анализа необходимо принимать во внимание ряд ограничений и допущений, которые в значительной степени упрощают реальную действительность, существующую при принятии управленческих решений.

Последствиями игнорирования таких условий могут быть серьезные ошибки в расчетах и неправильные управленческие выводы.

Основными допущениями и ограничениями в анализе безубыточности являются:

1. Подробная классификация затрат с подразделением на переменные и постоянные. Отсутствие такой классификации сделает невозможным расчет точки безубыточности и маржинального дохода;

2. Равенство объемов производства и продаж, а также отсутствие запасов готовой продукции в рассматриваемом релевантном диапазоне;

3. Неизменность цен продаж продукции в релевантном периоде;

4. Неизменность цен на потребляемые в процессе производства ресурсы в релевантном периоде;

5. Неизменность ассортимента производимой продукции в анализируемом релевантном диапазоне. Это ограничение актуально при производстве нескольких видов продукции;

6. Расчет и анализ только одной точки безубыточности. Это допущение предусматривает, что существует производство только одного вида продукции. При многопродуктовом производстве рассчитываются несколько точек критического объема производства;

7. Выручка от продаж продукции линейно зависит от объемов производства и продаж;

8. Производительность труда в рассматриваемом релевантном периоде остается неизменной;

9. Временная стоимость денег не принимается во внимание.

Таким образом, был проведен расчет точки безубыточности по данным организации ООО «Завод Консиб-Орёл». По данным расчета видно, что разница между фактическим объемом реализации и критическим не большая, из этого можно сделать вывод, о том, что в организации существуют проблемы с финансовой устойчивостью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения данной дипломной работы установлено, что себестоимость продукции - это совокупность текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Затраты образующие себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета себестоимости; приведены счета, с помощью которых ведется учет, а также перечислена документация, используемая при учете. Рассмотрен учет конкретных затрат, изучены существующие методы калькулирования затрат. В работе определены состав затрат образующих себестоимость. В итоге, рассмотрев в работе основные аспекты учета себестоимости и методы ее калькулирования можно сделать выводы.

В расчет себестоимости входит большое количество разных ее составляющих, и одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции, является заработная плата работников и материальные затраты.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет затрат основного производства организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.

Целью выпускной квалификационной работы было изучение организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО «Завод Консиб-Орёл». При анализе вышеизложенного материала по всем разделам выпускной квалификационной работы можно с уверенностью сказать, что поставленная во введении цель достигнута. Также мною был поставлен и решен ряд задач, по которым можно сделать следующие выводы:

• изучены сущность и формы себестоимости;

• определены порядок организации и учета затрат на предприятии;

• дана характеристика предприятия ООО «Завод Консиб-Орёл»;

• рассмотрен синтетический и аналитический учет затрат;

• проанализирована себестоимость по статьям затрат;

• изучены оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат;

• рассмотрено совершенствование системы учета затрат на производство продукции;

• применены различные системы калькулирования.

Учёт затрат по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. Существует множество методов учета затрат, а так же методов калькулирования себестоимости. Работы с таким участком бухгалтерского учёта, как себестоимость, требует от бухгалтера подготовки и обучения. Все это и обусловило мой выбор темы исследования.

Бухгалтерский учёт в организации ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора ООО «Завод Консиб-Орёл» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ.

Затраты на производство отражаются в учете только на основании первичных документов унифицированной формы, оформленных в порядке, установленном соответствующими нормативными документами.

В результате проведенного исследования теоретических и методологических основ были сделаны следующие выводы:

1. Себестоимость продукции – это совокупность текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции;

2. Правильный учет и калькулирование себестоимости должен обеспечивать конкурентоспособность организации и возможность улучшения финансового состояния;

3. Методы учета и калькулирования в организациях определяются работодателем;

4. Для анализа затрат на производство составляются оборотно-сальдовые ведомости;

5. Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечивать: правильный и своевременный учет затрат и планировать мероприятия по их снижению; правильные и своевременные мероприятия по снижению себестоимости продукции, способствуют увеличению прибыли и улучшению финансового состояния организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агарков, А.П. Экономика и управление на предприятии: Учебник для бакалавров / А.П. Агарков, Р.С. Голов, В.Ю. Теплышев и др.; под ред. д.э.н., проф. А.П. Агаркова. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 400с.

2. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 532, [1] с. – (Среднее профессиональное образование).

3. Волков, О.И., Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 264 с. – (Высшее образование: Бакалавриат).

4. Иванов, И.Н. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 395 с. – (Высшее образование).

5. Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия) учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В.Коршунов – 3-е изд., перераб. и дополн. - Москва.: Издательство Юрайт, 2015. - 407 с.

6. Авруцкая, С.Г., Воробьева, Е.А. Особенности попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости в России и за рубежом / С.Г. Авруцкая, Е.А. Воробьева // Журнал «Успехи в химии и химической технологии», №8(148) /том 27/, 2013. – С. 18-22

7. Гненная, А.Н. Состав, порядок учета и распределения по объектам калькулирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов / А.Н. Гненная// Журнал «Общество: политика, экономика, право», №1/2015. – С. 29-31

8. Дегальцева, Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости / Ж.В. Дегальцева // Научный журнал КубГАУ, №104(10), 2014. – С. 1-9

9. Ковалев, А.С. Концептуальный подход к построению системы учета затрат предприятия / А.С. Ковалев // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент», №2, 2015. – С. 97-104

10. Миерманова, С.Т. Традиционные методы учета затрат в системе управленческого учета / С.Т. Миерманова // Журнал «Проблемы современной экономики», №2(46), 2013. – С. 132-134

11. Поленова, С.Н. Учет прямых и косвенных расходов в себестоимости продукции, работ, услуг. / С. Н. Поленова // Журнал «Проблемы учета», №2(278), 2014. – С. 2-7

12. Резникова, О.С. Аналитический и синтетический учет производства продукции и пути совершенствования учета произведенной продукции / О.С. Резникова // Научно периодическое издание «IN SITU», №1, 2015. – С. 59-62

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Завод Консиб-Орёл»

по ОКПО

67119176

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5720018177

Вид экономической деятельности

Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве

по ОКВЭД

25.23

Организационно-правовая форма/форма собственности

65

16

Общество с ограниченной ответственностью / частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 302507, Орловская обл, Орловский р-н, Завозная ул, дом №5

		На	31 декабря					На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя	20		15	г.		20		14	г.	20	13	г.
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	-					-				-
	Результаты исследований и разработок	-					-				-
	Нематериальные поисковые активы	-					-				-
	Материальные поисковые активы	-					-				-
	Основные средства	11626					12547				13477
	Доходные вложения в материальные ценности	-					-				-
	Финансовые вложения	-					-				-
	Отложенные налоговые активы	-					-				-
	Прочие внеоборотные активы	138					172				229
	Итого по разделу I	11764					12719				13706
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	9					62				12
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	5					-				-
	Дебиторская задолженность	2231					3180				2176
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1159					-				-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	3390					126				67
	Прочие оборотные активы	392					557				328
	Итого по разделу II	7186					3925				2583
	БАЛАНС	18950					16644				16289

		На		31 декабря						На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя	20			16	г.			20			15	г.		2014			г.
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10							10						10
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(	-				)		(		-			)	(	-			)
	Переоценка внеоборотных активов	-							-						-
	Добавочный капитал (без переоценки)	-							-						-
	Резервный капитал	-							-						-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(51322)							(45837)						(47309)
	Итого по разделу III	(51312)							(45827)						(47299)
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	-							-						-
	Отложенные налоговые обязательства	-							-						-
	Оценочные обязательства	-							-						-
	Прочие обязательства	-							-						-
	Итого по разделу IV	-							-						-
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	43368							32991						31590
	Кредиторская задолженность	26518							29480						31998
	Доходы будущих периодов	-							-						-
	Оценочные обязательства	-							-						-
	Прочие обязательства	376							-						-
	Итого по разделу V	70262							62471						63588
	БАЛАНС	18950							16644						16289

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отчет о финансовых результатах

За				20	15		г.					Коды
Форма по ОКУД												0710002
Дата (число, месяц, год)												31	12		2015
Организация	Общество с ограниченной ответственность «Завод Консиб-Орёл»								по ОКПО			67119176
Идентификационный номер налогоплательщика									ИНН			5720018177
Вид экономической деятельности		Производство пластмассовых изделий, используемых в стоительстве								по ОКВЭД		25.23
Организационно-правовая форма/форма собственности												65		16
Общество с ограниченной ответственностью / частная собственность								по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)									по ОКЕИ			384 (385)

		За		Январь-Декабрь					За		Январь-Декабрь
Код строки	Наименование показателя	20			15	г.			20			14	г.
2110	Выручка	68856							78794
2120	Себестоимость продаж	(	65368					)	(	67880					)
2100	Валовая прибыль (убыток)	3488							10914
2210	Коммерческие расходы	(	-					)	(	-					)
2220	Управленческие расходы	(	7463					)	(	7762					)
2200	Прибыль (убыток) от продаж	(3975)							3152
2310	Доходы от участия в других организациях	-							-
2320	Проценты к получению	-							-
2330	Проценты к уплате	(	362					)	(	449					)
2340	Прочие доходы	31							2
2350	Прочие расходы	(	1179					)	(	1233					)
2300	Прибыль (убыток) до налогообложения	(5485)							1472
2410	Текущий налог на прибыль	(	-					)	(	-					)
2421	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-							-
2430	Изменение отложенных налоговых обязательств	-							-
2450	Изменение отложенных налоговых активов	-							-
2460	Прочее	-							-
2400	Чистая прибыль (убыток)	(5485)							1472