2.3 Анализ структуры себестоимости продукции

В рамках анализа финансового состояния любого предприятия выявляют слабые и сильные стороны его финансовой деятельности. На практике самыми распространенными слабыми сторонами российских предприятий являются: низкая доля собственных средств в источниках финансирования; зависимость предприятия от заемного капитала; высокий уровень себестоимости производимой продукции; низкий уровень получаемой чистой прибыли.

Недостатки деятельности предприятий тесно взаимосвязаны: сокращение себестоимости приводит к увеличению чистой прибыли, а благодаря рациональному распределению чистой прибыли можно повысить долю собственных средств в источниках финансирования и снизить зависимость предприятия от заемных средств.

Собственный капитал при прогнозе на следующий год можно увеличить за счет роста нераспределенной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного периода складывается из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Следовательно, для увеличения собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли необходимо увеличить уровень чистой прибыли.

На практике самыми распространенными факторами увеличения чистой прибыли являются:

• увеличение выпуска продукции (работ, услуг) или расширение номенклатуры выпускаемой продукции (данный фактор нацелен на увеличение выручки от продаж);

• рост цен на продукцию (фактор также нацелен на увеличение выручки);

• сокращение затрат на производство (фактор направлен на снижение себестоимости продукции).

Таблица 2.9 – Структура себестоимости реализованной продукции

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Материальные затраты	14974	20,56
Фонд оплаты труда с отчислениями	21211	29,12
в том числе:
Оплата труда	16263		-
Социальные отчисления	4948		-
Амортизация	921		1,26
Прочие расходы	35725		49,05
Итоги	72831		100

По данным бухгалтерской отчетности, в предыдущем периоде был получен доход в размере 68856 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 72831 тыс. руб. Уровень себестоимости реализованной продукции, работ и услуг по отношению к выручке составил 105,77% (72831 / 68856).

Таким образом, превышение величины расходов над доходом продукции ООО «Завод Консиб-Орёл» обусловлено высоким уровнем прочих расходов, а так же существенным уровнем материальных расходов и расходов на оплату труда.

Расходы на сырье и материалы не стоит недооценивать – это один из основополагающих элементов затрат на промышленных предприятиях. Для их снижения стоит пересмотреть контракты предприятия с поставщиками и контрагентами или попробовать найти новых поставщиков с более привлекательными условиями доставки, оплаты и, конечно же, ценами. На практике данные проблемы чаще всего решаются путем:

• заключения контрактов с заводами-изготовителями напрямую, минуя посредников или сокращая их количество до минимума, в результате снижается закупочная стоимость сырья;

• заключения контрактов с поставщиками на закупку большой партии материалов. В этом случае также можно договориться с поставщиками о предоставлении скидок. Вариант реализуем в двух самых распространенных случаях:

• первый – предприятие имеет достаточные финансовые возможности для закупки большой партии и, естественно, помещения для хранения материалов;

• второй обычно используется некрупными предприятиями и предполагает интеграцию с другими предприятиями-покупателями одного поставщика, то есть предприятие может объединиться с другим для совместной закупки материалов и таким образом, при договоренности с поставщиком, добиться скидки за большой объем закупок;

• выборки из общей номенклатуры материалов тех видов, которые предприятие может произвести самостоятельно. Прежде чем сделать выбор между закупок у поставщика и самостоятельным производством, стоит провести анализ, будет ли это рентабельным – иногда самостоятельное производство дороже, чем закупки готового материала у поставщика;

• закупки более дешевого сырья (один из самых распространенный способ сокращения материальных расходов в составе себестоимости). Как разновидность этого способа решения проблемы высокой стоимости материальных затрат можно рассмотреть замену импортных материалов отечественными. Но при этом не стоит забывать об одном очень большом «но»: как известно, дешевое не всегда значит качественное.

Что касается анализируемого ООО «Завод Консиб-Орёл», то, по большому счету, ни один из рассмотренных вариантов не подходит для реализации. Предприятие закупает отечественные материалы напрямую без посредников; осуществлять закупку большой партии нерационально, потому что нет ни свободных финансовых средств для закупки, ни помещения для ее размещения. Сменить поставщика, который за несколько лет совместной работы хорошо зарекомендовал себя, кроме того, предоставляет скидки, отсрочки и рассрочки платежей, прочие льготные условия, - не самое лучшее решение. Таким образом, в рамках анализа предприятия оставим пока материальные затраты в составе себестоимости на том же уровне.

В структуре себестоимости ООО «Завод Консиб-Орёл» значительный удельный вес 29,12% занимаю также расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Следовательно, анализируя состояние структуры себестоимости, необходимо уделить внимание фонду заработной платы (ФОТ).

Теперь проанализируем затраты на ФОТ производственного персонала (таблица 3).

Таблица 2.10 – Затраты на ФОТ производственного персонала

Показатель	Факт (2016г.)	План (2017г.)
Среднемесячная зарплата производственного персонала, тыс. руб.	28000	26500
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	68856	59216
Численность производственного персонала, чел.	90	77
Темп прироста выручки	-	- 14%

Предположим, в будущем периоде предполагается снижение объема реализации на 14%. Таким образом, планируемое значение объема реализации составляет приблизительно 59216 тыс. руб.

Проведем укрупненный расчет ФОТ по формуле:

ФЗП_план = ФЗП_баз × К_изм+ Э_ч × ЗП_план, (2.1)

где ФЗП_план – фонд заработной платы на планируемый год, руб.;

ФЗП_баз – фонд заработной платы в базисном периоде, руб.;

К_изм – коэффициент изменения объема производства;

Э_ч – планируемое изменение численности за счет основных технико-экономических факторов, чел.;

ЗП_план – среднегодовая заработная плата одного работника, руб.

Коэффициент изменения объема производства (К_изм) рассчитывается следующим образом:

К_изм= Q2 / Q1, (2.2)

где Q1 – объем выпуска продукции за предшествующий период, руб.;

Q2 – объем выпуска продукции на планируемый период, руб.

Для ООО «Завод Консиб-Орёл» К_изм = 59216/ 68856 = 0,86.

Непосредственно в производственной деятельности анализируемого предприятия заняты 90 человек. Численность персонала, необходимого для выполнения производственной программы, может быть определена с помощью метода корректировки базисной численности по формуле:

Ч_план = Ч_баз × К_изм,, (2.3)

где Ч_план – плановая численность персонала, чел.;

Ч_баз – численность персонала в базисном периоде, чел.

Таким образом, численность производственного персонала ООО «Завод Консиб–Орёл», необходимого для выполнения произведенной программы, на планируемый период составит 77 чел. (90×0,86).

В связи с этим необходимо решить, стоит ли содержать производственных работников при условии уменьшения планового объема работ на следующий год? В ООО «Завод Консиб-Орёл» сокращать производственный персонал нецелесообразно в первую очередь потому, что в дальнейшем, когда объем работ будет увеличиваться, возникнет проблема поиска узкоспециализированных специалистов. Тем не менее, выход все же есть – можно попробовать организовать вынужденные простои, то есть временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Следовательно, 13 человек (90-77), которые в планируемом периоде не будут задействованы в производстве, в целях экономии средств, предприятия на оплату труда будут отправлены в простой.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Изменение численности за счет основных технико-экономических факторов не планируется, следовательно, фонд заработной платы с учетом простоев составит:

• фонд заработной платы задействованного персонала при среднемесячной заработной плате за предыдущий период (в рассматриваемом случае среднемесячная заработная плата производственного персонала составляет 26500 руб.):

ФОТ1 = 26500×77×12= 24486000:1000=24486 тыс. руб.

фонд заработной платы персонала, находящегося на вынужденном простое:

ФОТ2 = 2/3×26500×13×12= 2756 тыс. рус.

итого фонд заработной платы с учетом простоев:

∑ФОТ = 24486+2756=27242 тыс. руб.

отчисления на социальные нужды:

О_соц = 27242×0,30= 8172,6 тыс. руб.

В случае неприменения системы вынужденных простоев фонд заработной платы составит:

ФОТ’ = 90×26500×12= 28620000:1000= 28620 тыс. руб.

Определим экономический эффект (Э) применения системы вынужденных простоев:

ΔФОТ = 28620-27242= 1378 тыс. руб.

ΔО_соц = 28620×0,30=8586-8172,6= 413,4 тыс. руб.

Э =1378+413,4= 1791,4 тыс. руб.

Следующий шаг — упрощение структуры управления и приведение численности административно-управленческого персонала (20 человек) в соответствие с объективной производственной необходимостью.

Рассматриваемое предприятие является производственным, а численность производственного и научного персонала меньше административно- управленческого. В данном случае можно прибегнуть к вынужденным сокращениям. Сначала рассмотрим структуру предприятия по отделам:

• производственный цех;

• технический отдел;

• материально-технический отдел;

• отдел технического контроля;

• планово-экономический отдел;

• бухгалтерия.

Как говорилось выше, структуру персонала большинства отделов неразумно изменять. Подвергнуть изменению можно общий отдел, планово-экономический отдел и бухгалтерию, то есть сократить работников в количестве 9 человек, а именно:

• юрисконсульт – 1 чел. На предприятии останутся юрист и его помощник, которые вполне справятся со всеми обязанностями;

• экономист общего отдела – 1 чел. Обязанности экономиста общего отдела будут возложены на экономистов планово-экономического отдела;

• экономист планово-экономического отдела – 4 чел.;

• бухгалтер – 3 чел.

Для бухгалтерии и планово-экономического отдела достаточно по три специалиста в каждом – ООО «Завод Консиб-Орёл» не крупное, и большое количество экономистов и бухгалтеров необоснованно.

Избежать сокращения численности персонала можно, сократив фонд оплаты труда каждому работнику на одинаковый процент, что позволит избежать враждебной атмосферы внутри коллектива. Но этот метод абсолютно не учитывает эффективность каждого сотрудника в отдельности, и в итоге высококвалифицированные специалисты будут вынуждены «кормить» низкоквалифицированных или невостребованных работников. Такой метод нельзя назвать эффективным, прежде чем его применять, стоит взвесить все «за» и «против».

Безусловно, сокращение численности персонала – это болезненный, но зачастую необходимый шаг, ведь сотрудники, не занятые работой в свое рабочее время, не только наносят вред предприятию в размере впустую потраченного фонда оплаты труда и социальных отчислений, но и отвлекают других работников разговорами, не относящимися к работе, увеличивают использование интернет-трафика. В то же время корректное сокращение численности персонала и даже ликвидация некоторых отделов в целом в дальнейшем позволят прибегнуть к услугам сторонних организаций и таким образом тоже снизить себестоимость продукции. Так, например, вместо того чтобы содержать собственный отдел бухгалтерии, можно заключить договор с аудиторской компанией или воспользоваться услугами временного найма.

Сокращение численности персонала на ООО «Завод Консиб-Орёл» не повлияет на качество производимой им продукции, что, безусловно, очень важно для имиджа компании. Производственный и научно-технический персонал остались в полном составе, изменения коснулись лишь трех отделов, которые не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции.

Экономию (Э) от высвобождения управленческого персонала можно рассчитать по формуле:

Э = К × ЗПср, (2.4)

где К — количество высвобождающихся рабочих;

ЗПср — средняя заработная плата в предыдущем периоде, руб.

Рассчитаем экономию от высвобождения управленческого персонала на ООО «Завод Консиб-Орёл» исходя из того, что средняя заработная плата административно-управленческого персонала в предыдущем периоде составила 32000 руб.:

Э план = 9×32000×12= 3456000:1000= 3456 тыс. руб.;

3456×0,30= 1036,8 тыс. руб.;

Суммарная экономия от предложенных мероприятий составляет:

∑Э = 3456+1036,8= 4492,8 тыс. руб.

∑Э (оплата труда) = 4492,8+1791,4 = 6284,2 тыс. руб.

∑Э (соц. отчисления) = 1036,8+413,4 =1450,2 тыс. руб.

Прогнозный фонд оплаты труда с учетом изменений составит:

Оплата труда = 16263-6284,2 = 9978,8 тыс. руб.

О_соц = 9978,8×0,30 = 2993,64 тыс. руб.

ФОТ_план =9978,8+2993,64 = 12972,44 тыс. руб.

В силу того что ожидается снижение выручки, можно снизить материальные затраты в составе себестоимости соразмерно ожидаемому снижению (14 %):

Э (мат. затраты) = 14974×0,86 = 12877,64 тыс. руб.

В соответствии с проведенными расчетами представим прогнозную структуру себестоимости продукции на планируемый период (таблица 2.11).

Таблица 2.11 – Прогнозная структуру себестоимости продукции

на планируемый период

Наименование	Факт	План	Изменение	Изменение в процентах
Материальные затраты	14974	12877,64	- 2096,36	20,65
Фонд оплаты труда с отчислениями	21211	12972,44	- 8238,56	20,8
в том числе:
Оплата труда	16263	9978,8	- 6284,2	-
Социальные отчисления	4948	2993,64	- 1954,36	-
Амортизация	921	792,06	- 128,94	1,27
Прочие расходы	35725	35725	0	57,28
Итоги	72831	62367,14	- 10463,86	100

В результате проведенных мероприятий удалось сократить ФОТ и в целом снизить себестоимость продукции: теперь в составе затрат плановой себестоимости материальные запасы имеют удельный вес 20,65, а фонд оплаты труда – 20,8 (в предыдущем периоде – 29,12%).

В данном разделе была рассмотрена структура себестоимости реализованной продукции, проанализированы проблемные статьи затрат и намечены пути улучшения финансового положения предприятия.

Далее рассмотрим основные направления оптимизации учета и снижения себестоимости продукции на предприятии.