2.2 Аналитический и синтетический учет затрат

на производство продукции

Основной целью и задачей бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Завод Консиб-Орёл» является формирование полной, правдивой, достоверной и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности предприятия и использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Правильно организованный учет произведенной продукции и ее реализации способствует укреплению хозяйственного расчета, как отдельных подразделений, так и хозяйства в целом, поэтому совершенствование учета произведенной продукции и ее реализации, приобретает сегодня характер одной из актуальных проблем бухгалтерского учета [12].

Одной из базовых проблем при разработке, внедрении и применении системы учета затрат является необходимость ведения в рамках одной информационной системы нескольких видов учета. Для отчетных предприятий речь идет, как минимум, о трех видах учета – бухгалтерском (финансовом), налоговом и управленческом.

Сложность заключается в том, что разные виды учета ориентированы на разные цели, регулируются разными нормативными документами, ведение учета имеет разную временную определенность и ориентацию. Соответственно, для достижения целей каждого из видов учета, принимая во внимание их особенности, необходимо применять соответствующую группировку затрат и, подбирая подходящий набор инструментов и методов, разрабатывать методику учета затрат.

Принятая для каждого вида учета методика определяет правила и алгоритм регистрации информации о затратах и калькулирования себестоимости.

Целью бухгалтерского (финансового) учета является предоставление информации для составления публичной отчетности за определенный период времени. Ведение данного вида учета подчинено требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Временные рамки (временная определенность на конкретный отчетный период) требует от финансового учета затрат калькулирования полной себестоимости и использования метода фактической регистрации для расчета себестоимости произведенной за период продукции, расчета стоимости производственных запасов и полученной за период прибыли. Аналитический учет организуется в соответствии с применяемой методикой калькулирования. Основой при этом является группировка затрат по статьям и элементам затрат.[9]

Сырье и материалы включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг на основании первичных учетных документов:

• лимитно-заборных карт;

• требований-накладных;

• требований на замену;

• требований на дополнительный отпуск материалов и др.

По данным ведомости расходы сырья и материалов в производстве, а также регистров по распределению транспортно-заготовительных расходов, отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен, составляется ведомость распределения сырья и материалов, в которой отражаются данные о стоимости израсходованных ресурсов по счетам синтетического учета, а в аналитическом разрезе – по видам материальных ценностей и выпускаемых изделий.

При использовании для учета материальных ценностей в соответствии с учетной политикой сч.10 «Материалы» их расход отражается корреспонденцией: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

Когда для учета поступления таких ресурсов применятся сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на сумму списываемых отклонений выполняется запись: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Стоимость возвратных отходов, исключаемых при расчете себестоимости продукции, работ, услуг, на основе данных требований-накладных, сгруппированных за месяц, учитывается на основании корреспонденции: Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» К-т сч. 20 «Основное производство».

Списание израсходованных полуфабрикатов в производстве учитывается на сч. 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На основе взвешивания, замеров, показаний счетчиков и других измерительных приборов, данные которых регистрируются в первичных документах, топливо и энергия на технологические цели по каждому виду в размере фактического расхода на производство (без НДС) включается в себестоимость продукции, работ, услуг бухгалтерской записью: Д-т сч. «Основное производство» К-т сч.10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление заработной платы производственных рабочих, участвующих в производственном процессе, в первичных документах (нарядах, рапортах о выработке, маршрутных листах и др.) предполагается указание в них вида изготовленной продукции, работ, услуг, кода производственных затрат и других реквизитов, позволяющих отнести затраты на конкретный вид изделия.

Начисленная основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технического персонала, принимающих непосредственное участие в процессе производства продукции, работ, услуг, отражается корреспонденцией: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в соответствии с учетной политикой организации для оплаты очередных отпусков создается резерв, его ежемесячная сумма, исчисляемая в зависимости от установленного процента от начисленной за этот же период основной заработной платы производственных рабочих, включается в фактическую себестоимость: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

По данным о начисленной заработной плате производственных рабочих в соответствии с действующим налоговым законодательством производится расчет сумм обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д-т сч.20 «Основное производство» К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общепроизводственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и составляющие значительный удельный вес в общей совокупности расходов, особенности в производствах с высоким уровнем механизации и автоматизации производственных процессов, подразделяются на две группы:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

• непосредственно общепроизводственные расходы, необходимые для организации и управления производственными подразделениями организаций (производствами, цехами, переделами и др.) или цеховые расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к объему производимой продукции, работ, услуг являются условно-переменными. Их величина изменяется пропорционально динамике объема производства.

Общепроизводственные (цеховые) расходы относятся к условно-постоянным, не зависящим от изменения объема производства. Синтетический учет таких расходов ведется на активном собирательно-распредели- тельном сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Он используется для обобщения информации о расходах по обслуживанию и управлению как основных, так и вспомогательных производств, в разрезе двух субсчетов:

• 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;

• 25.2 «Общепроизводственные расходы».

Для ведения аналитического учета общепроизводственных расходов используется ведомость учета затрат цехов, открываемую отдельно по каждому цеху. Записи в ней ведутся в разрезе статей аналитического учета общепроизводственных расходов с кредита счетов затрат 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

По окончании месяца в процессе исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг общепроизводственные расходы списываются на следующие счета:

• сч. 20 «Основное производство»;

• сч. 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака);

• сч. 23 «Вспомогательные производства» и др.

По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг общепроизводственные расходы в большинстве случаев являются косвенными расходами. Поэтому они относятся на себестоимость видов продукции, работ, услуг пропорционально базам распределения, принятым в учетной политике организации с учетом специфики деятельности организации.

Общехозяйственные включают расходы на управление, обслуживание и организацию деятельности предприятия в целом и учитываются в аналитическом разрезе по следующим группам:

1. Расходы на управление организацией (заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, расходы на командировки и перемещения, содержание пожарной, сторожевой, военизированной охраны и др.).

2. Общехозяйственные расходы (содержание прочего управленческого и обслуживающего персонала, амортизация основных средств общего назначения, расходы по ремонтным работам зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря общехозяйственного характера, расходы по охране труда, подготовку кадров и др.).

3. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг.

4. Непроизводственные расходы (расходы от простоев и др.).

Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется на собирательно-распределительном сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, заполняемой по поданным первичных учетных документов, ведомости распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, расчета амортизации нематериальных активов и др.

По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы на основании ведомости учета общехозяйственных расходов полностью списываются на себестоимость продукции, работ, услуг: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства оказывали услуги сторонним организациям) К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы, являющиеся условно-постоянными, могут не включаться в состав себестоимости продукции, работ, услуг.

Общехозяйственные расходы, рассматриваемые как периодические расходы, полностью относятся на сч. 90 «Продажи», минуя сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в уменьшение доходов того отчетного периода, в котором возникли общехозяйственные расходы, следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Базами для распределения общехозяйственных расходов по видам продукции могут быть:

• сумма заработной платы производственных рабочих и РСЭО;

• сумма заработной платы производственных рабочих и др.

Порядок распределения общехозяйственных расходов идентичен распределению общепроизводственных расходов.

Расход на подготовку и освоения производства включают следующие группы затрат:

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов);

• расходы на разработку и освоение новых видов продукции индивидуального производства и новых технологических процессов изготовления такой продукции – подготовку документации для проектов, подготовку расчетов, расходы на аттестацию продукции и др.;

Расходы на подготовку и освоение производства являются комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов (материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие расходы). К особенностям бухгалтерского учета расходов на подготовку и освоение производства можно отнести следующие:

• отнесение расходов на себестоимость в полном объеме;

• несовпадение по времени отчетного периода возникновение расходов и отчетного периода, в себестоимость которого включаются расходы на подготовку и освоение производства.

Порядок отражения расходов на подготовку и освоение производств на счетах синтетического учета зависит от величины этих расходов. Если сумма расходов, возникших в отчетном периоде, незначительна, то она может быть отнесена на сч.20

Если расходы на подготовку и освоение производства, возникшие в отчетном периоде, существенны, учет их формирования ведется на сч.97 «Расходы будущих периодов»

Для аналитического учета таких расходов используется ведомость учета расходов будущих периодов, где в разрезе номенклатуры статей затрат с кредита соответствующих счетов формируется совокупностью расходов на подготовку и освоение производства за отчетный месяц. [11]

Для анализа затрат на приобретение материальных запасов была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы».

Таблица 2.4 – Оборотно – сальдовая ведомость

по счету 10 «Материалы» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода		Обороты		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	Материалы	62		69311	69364	9
10.1	Сырь и материалы	62		3993	4046	9

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, показывает, сколько материальных запасов было приобретено предприятием ООО «Завод Консиб-Орёл» и сколько материальных запасов было израсходовано данной компанией. По дебету отражается увеличение активов, а по кредиту – их уменьшение.

На основании оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в таблице 10, можно сделать следующие выводы:

1. за 2015 год предприятие ООО «Завод Консиб-Орёл» приобрела материальные запасы общей стоимостью 69311тыс. руб.

2. все расходы на материальные запасы приходятся на сырье.

Расходы на оплату труда учитываются на счете 70, поэтому для их анализа будет использоваться оборотно-сальдовая ведомость по счету 70.

Таблица 2.5 – Оборотно – сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты по

заработной плате» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода		Обороты		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
70	Расчеты по заработной плате			15502	16263

Поскольку счет «70» является пассивным, то данные о начисленной заработной плате в пользу сотрудников организации следует искать в данных по кредиту изучаемого счета.

На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2015 год, представленной в таблице, можно сделать следующие выводы:

1. общая сумма начисленной заработной платы за 2015 год составляет 16263000 рублей;

2. предприятие ООО «Завод Консиб-Орёл» не накапливает задолженности перед работниками и выплачивает заработную плату вовремя.

Для анализа обязательных платежей следует использовать данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Таблица 2.6 – Оборотно – сальдовая ведомость по счету 68

«Расчеты по налогам и сборам» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода		Обороты		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68	Налоги и сборы		2973	23299	2483		17843

Счета 68 и 69 также являются пассивными, поэтому начисленные налоги и взносы собираются по кредиту.

Таблица 2.7 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69

«Расчеты по социальному страхованию»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода		Обороты		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69	Расч.по соц.страхованию		349973,17	3987764,81	3855065,37	49350,56	267481,97
69.1	Социальное страхование		50652,63	570630,66	470627,47	49350,56
69.2	Пенсионное обеспечение		241061,31	2723088	2699108,78		217082,09
69.3	Медицинское страхование		55788,95	631555,20	625737,29		49971,04
69.11	Страхование от НС и ПЗ		2470,28	62490,95	59591,83		428,84

На основании анализа данных оборотно-сальдовых ведомостей, представленных в таблицах, можно сделать следующие выводы:

1. сумма налога к уплате за 2016 год составила 23299 рублей;

2. сумма к уплате взносов за 2016год составляет 3987764,81 рублей.

Прочие расходы собираются на счете 91.2 «Прочие расходы» и для организации ООО «Завод Консиб-Орёл» составляют 35725 рублей.

Для комплексного анализа стоимостной оценки затрат организации ООО «Завод Консиб-Орёл» составим сводную таблицу 2.8.

На основании данных, можно сделать вывод, что общая сумма расходов организации ООО «Завод Консиб-Орёл» за 2016 год составили 72831 рублей.

Таблица 2.8 – Стоимостная оценка затрат организации за 2015 год

ООО «Завод Консиб-Орёл»

№ п/п	Статья затрат	Стоимостная оценка (руб.)
1	Материальные затраты	14974
2	Расходы на оплату труда	16263
3	Отчисления на социальные нужды	4948
4	Амортизация	921
5	Прочие затраты	35725
	Итого	72831

Доля каждой статьи затрат в итоговой сумме рассчитана в диаграмме.

Рисунок 1 – Доля каждой статьи затрат в итоговой сумме

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что самая большая доля затрат приходится на прочие затраты. Существенную часть расходов так же занимают материальные затраты и расходы на оплату труда.

Таким образом, в данном разделе рассмотрен аналитический и синтетический учет затрат, были проанализированы оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат.

Далее проведем анализ себестоимости продукции.