2.2 Документальное оформление хозяйственных операций в ооо «Туристическая компания Романовой Ольги»

В данной туристической фирме прибыль является основой работы и процветания. Ни разу за всю многолетнюю историю фирмы не было перерасхода, т.е. превышения расходов над доходами, те самым отсутствие прибыли. Это охарактеризовано тем, что фирма выступает только в форме посредников, т.е. клиент сам оплачивает все затраты фирмы. Все затраты и издержки, которые появляются во время работы с клиентом входят в оплату тура, а определенный процент от стоимости тура идет в форме прибыли фирмы.

Вся чистая прибыль фирмы идет на ее дальнейшее развитие. Например: тур фирма перебралась из старого офиса в новый, более комфортный, более технически оснащенный за счет свой прибыли. Также постоянно обновляются программы ЭВМ, делается периодический ремонт, основная часть маркетинговой деятельности фирмы - реклама также держится за счет прибыли.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:

- Закон о бухгалтерском учете;

- Положение по ведению бухгалтерского учета;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации устанавливается Центральным банком России (Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У) 

В соответствии с этими документами, кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций введены следующие формы:

N КО-1 "Приходный кассовый ордер";

N КО-2 "Расходный кассовый ордер";

N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

N КО-4 "Кассовая книга";

N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению. Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается.

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности фирмы имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Туристическая компания Романовой Ольги» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с туристами за предоставление своих услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету фирма рассчитывается с другими организациями, бюджетом, а также с некоторыми физическими лицами, оплачивающих плату за услуги банковскими переводами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные денежные средства в основном поступают в кассу фирмы от клиентов, как плата за туристические путевки.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документах, на счете в банке. Важнейшая задача бухгалтера - их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью. Для хранения денежной наличности применяется несгораемый сейф с двумя ключами к нему.

В кассу организации денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д. Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам и надлежаще оформленным платежным ведомостям, заявлениям с наложением на них специального штампа предприятия. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтер. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью. Одновременно данные заносятся в компьютерную программу для дальнейшей ее обработки. Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге с использованием компьютерной программы. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

В Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» разъяснено, что до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с изменениями в налоговом и бухгалтерском законодательстве, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями, указаниями.

Таким образом, туристические организации продолжают руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденными Приказом ГКФТ России от 04 декабря 1998 года №402 «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристической деятельностью», а также Приказом ГК Российской Федерации по физической культуре и спорту от 8 июня 1998 года №210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (согласованы с Минфином Российской Федерации и Минэкономики Российской Федерации) в части, не противоречащей действующему законодательству.

Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

Все расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) туристских организаций подразделяются:

- по отношению к производственному процессу:

а) производственные (затраты, связанные с производством туристического продукта);

б) коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей туристического продукта);

- в зависимости от способа включения в себестоимость:

а) прямые (затраты, связанные с производством туристического продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость соответствующего объекта калькулирования);

б) косвенные (накладные) (затраты, связанные с организацией и управлением производством туристического продукта, относящиеся к деятельности туристической организации в целом, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов.

Учет затрат на производство организуется по заказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ на производство конкретного туристического продукта или группы типовых туристических продуктов, либо совокупность заказов на производство туристических продуктов, которые можно объединить по определенному качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций -- туроператоров по приему и тому подобное).

К прямым расходам, в том числе, относятся затраты на приобретение в целях производства туристического продукта прав на следующие услуги туристам (пункт 1 Приказа ГК Российской Федерации по физической культуре и спорту от 8 июня 1998 года №210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью»):

- по размещению и проживанию;

- по транспортному обслуживанию (перевозке);

- по питанию;

- по экскурсионному обслуживанию;

- по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

- по визовому обслуживанию и иных затрат, связанных с оформлением туристической поездки;

- по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период туристической поездки;

- по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Основным критерием признания выручки от реализации туристических услуг является переход к покупателю права собственности и рисков на услуги после исполнения договора. Поэтому содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на реализуемые услуги от субъекта туристической деятельности к ее участнику определяет момент возникновения доходов, связанных с реализацией услуг.

Таким образом, реализованными признаются услуги, на получение которых покупателю передано право на собственности в соответствии с договором оказания туристических услуг, оформлен в установленном порядке туристический ваучер и за которые в полном объеме получены денежные средства.

В бухгалтерском учете реализация туристических услуг отражается в соответствии с требованиями Типового плана счетов бухгалтерского учета с использованием счета 90 "Реализация".

При осуществлении туроператорской деятельности в составе выручки от реализации туристических услуг учитывают:

• стоимость туров, сформированных туроператором и реализованных на основании договора.

• сумму комиссионного вознаграждения, полученного за реализацию туров, сформированных туроператором. и реализованных населению с оплатой их стоимости на расчетный счет либо в кассу туристической организации;

• стоимость комплекса туристических услуг,

• стоимость консультационно-информационных услуг, связанных с организацией путешествия;

• стоимость дополнительных услуг, оказываемых туроператором в соответствии с прейскурантом.

Выручка от реализации туристических услуг отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90-1 "Выручка от реализации" - в случае признания ее по факту передачи участникам туристической деятельности документов, предоставляющих право на получение услуг;

• по дебету счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Реализация" - в случае признания ее по факту получения денежных средств, поступивших в оплату услуг, по которым покупателям переданы документы, предоставляющие право на получение указанных в них услуг.

Расходы, связанные с производством (формированием) и реализацией туристических услуг в бухгалтерском учете туроператора относятся в дебет счета 90-2 "Себестоимость и реализация услуг" в следующем порядке:

• по кредиту счета 20 "Основное производство" списывается себестоимость реализованных услуг, включенных в программу тура;

• по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются общехозяйственные расходы туроператора в сумме затрат, соответствующих отчетному периоду (в том числе сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная турагенту).

Нематериальная природа туристических услуг не позволяет отражать в бухгалтерском учете процесс их реализации с использованием таких инвентарных счетов, как 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные". Поэтому расходы, относящиеся к реализованным турам, списываются непосредственно со счетов учета затрат в дебет счета 90 "Реализация".

При наличии у организации обособленных подразделений, выполняющих отдельные работы, услуги, которые используются при производстве туристического продукта (гостиницы, дома отдыха, специальный туристический транспорт и так далее), их затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные (накладные) расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в целом за всю организацию. Учтенные косвенные расходы распределяются между расходами, связанными с функционированием точек реализации (турагенств) и отражаются проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», а между объектами учета затрат (объектами калькулирования) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

К общехозяйственным относятся затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация  основных средств, расходы на аренду офиса, командировочные расходы.    

      В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам турфирмы в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.      

    Рассмотрим порядок списания затрат на оплату труда работников ООО «Туристическая компания Романовой Ольги». В соответствии с коллективным договором, на предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

Для каждого работника в соответствии со штатным расписанием установлены должностные оклады, в соответствии с которыми начисляется и выплачивается заработная плата по расчетно-платежным ведомостям. В зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности работникам могут выплачиваться премии.    

     Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников,  предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.

Распределение накладных расходов между отдельными объектами учета затрат производится на основе одного из специальных методов (расчетов), закрепляемым в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета:

- пропорционально прямым затратам, отнесенным на соответствующий объект учета;

- пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета.

Калькулирование себестоимости турпродукта:

Цены даны в долларах США на стандартный номер в сутки и включают: проживание, питание (указано для каждого отеля отдельно), медицинскую страховку (страховое покрытие 15000$), комиссионные.

Цены на нестандартные номера (suite, family, villa и т.п.) даны отдельно. Стоимость групповых трансферов (аэропорт-отель-аэропорт) указана вверху каждой страницы в долларах США на одного человека.

Детям до 6 лет (не включая) групповой трансфер бесплатный.

Групповой трансфер - при группе от 10 человек в один отель.

Индивидуальный трансфер - по желанию, либо при собственном перелете и группе менее 10 человек - расчитывается прибавлением к групповому 20$ на человека (вкл. комиссионные). Дети оплачивают индивидуальный трансфер с 3 лет.

При переезде из отеля в отель стоимость трансфера определяется регионом в который переезжают туристы.

Например, трансфер аэропорт-отель (Сиде)-отель (Кемер)-аэропорт будет стоить как сумма двух групповых трансферов в Сиде (18$) и Кемер (20$).

Стоимость авиабилетов указана отдельно.

В прайс-листах и схемах расчетов используются следующие сокращения:

HV - (холидей виллидж) отель клубной системы с размещением в коттеджах (Соответствует категориям от 3 до 5*).

BB - только завтрак.

HB - завтрак и ужин - полупансион.

FB - завтрак, обед и ужин - полный пансион.

UP - НВ + Ultra Packet: полупансион плюс алкогольные и безалкогольные напитки местного производства.

AI - All inclusive - все включено: полный пансион, алкогольные и безалкогольные напитки местного производства.

UAI - Ultra all inclusive - это All inclusive, плюс Рыбный ресторан, некоторые импортные спиртные напитки.

MI - Max. Inclusive: все бесплатно кроме: магазинов, телефона, врача, прачечной и подводного плавания.

В большинстве отелей предусмотрена возможность заказа полного пансиона (FB)

DBL - стоимость стандартного двухместного номера.

SGL - стоимость стандартного одноместного номера.

DBL+EX.BED - стоимость стандартного двухместного номера с дополнительной кроватью для взрослого.

1 ВЗР + 1 РЕБ - стандартный двухместный номер для размещения 1 взрослого и 1 ребенка.

1 ВЗР + 2 РЕБ - стандартный двухместный номер для размещения 1 взрослого и 2 детей (один из детей размещается на доп. кровати).

2 ВЗР + 1 РЕБ - стандартный двухместный номер для размещения 2 взрослых и 1 ребенка (ребенок размещается на доп. кровати).

2 ВЗР + 2 РЕБ - стандартный двухместный номер для размещения 2 взрослых и 2 детей (дети размещаются на дополнительной кровати).

Возраст детей указан для каждого отеля отдельно и исчисляется на момент окончания тура.

При бронировании необходимо сообщать полную дату рождения ребенка.

Стоит обратить внимание на правильность сообщаемых данных. В случае обнаружения неточностей туристу придется оплачивать разницу за проживание ребенка на месте по цене отеля, что значительно превышает наши эксклюзивные цены. Стоимость детского авиабилета рассчитывается на момент вылета.

Пример определения стоимости тура для ребенка:

в отеле Merit Limra 5* в таблице указан возраст "0-6" и "6-12". Это значит, что если возраст ребенка до 6 лет, например 5 лет и 11 месяцев, он попадает при расчетах в категорию "0-6". Если ребенку исполнилось 6 лет, он переходит в категорию "6-12".

Если ребенку исполнилось 12 лет, он переходит в категорию "взрослый".

Стоимость тура рассчитывается путем умножения количества ночей проживания в отеле на стоимость номера в сутки (расчетный час - 12 часов дня) плюс стоимость трансферов и авиабилетов на каждого человека.

Когда тур приходится на изменение цены проживания в отеле, его стоимость рассчитывается как сумма стоимости номера в сутки до перехода (считая со дня заезда), после перехода, трансферов и авиабилетов.

Пример расчета стоимости тура: Таблица 1

Отель - указана цена номера		DBL	SGL	DBL+EXB	1взр+1реб		1 взр+2 реб			2взр+1реб		2 взр+2 реб
MELAS HOLIDAY VILLAGE-HV-1 (Standard)					0-5	5-12	0-5	0-5/5-12	5-12	0-5	5-12	0-5	0-5/5-12	5-12
11.06-08.07 / 01.09-14.09	HB	85	65	112	68		85			85		105
09.07-31.08		95	72	125	75	95	75	95	115	95	117	97	117	139

Тур в отель MELAS HOLIDAY VILLAGE-HV-1 (Standard) с 7.07 по 14.07.2000 для семьи из 1 взрослого и двух детей 4 и 10 лет.

При проживании семьи в отеле меняется стоимость номера: 7.07 и 8.07 номер стоит 85$/сутки, 9-14.07 - 95$/сутки. С 7.07 по 14.07 - 14 ночей.

Расчет: 85$x2 суток + 95$x12 суток + трансфер 18x2 (ребенок 4 года - бесплатно) +3 а/билета (1 взрослый + 2 детских) = 1346$ +3 а/билета.

Цены указанные в Ценовом приложении действительны только после подписания договора.

Формы санаторно-курортной путевки, путевок в оздоровительное учреждение, в том числе в детское, курсовки в оздоровительное учреждение введены в действие с 01.01.2000 Приказом Минфина России от 10.12.1999 №90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Бланк экскурсионной путевки в музей и на выставку утвержден Приказом Минфина России от 25.02.2000 №20н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

При оказании видов услуг, формы БСО по которым не установлены, организация, оказывая такие услуги, при осуществлении наличных денежных расчетов с населением применяет ККТ. Например, оформляя заграничны й паспорт, туристическая фирма выдает клиенту кассовый чек, поскольку формы БСО для подобных услуг не предусмотрены.

В набор технологической документации для каждого тура обязательно включаются:

- технологическая карта туристского путешествия по маршруту (Приложение 1)

- график загрузки туристского предприятия группами туристов на определенное время;

- информационный листок к путевке туристского путешествия(Приложение 2);

- бланки путевок типовой формы ТУР-1 «Туристская путевка» (утвержденной Минфином России);

- лист бронирования (Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.1996);

- бланки договоров с клиентами – турагентами (в соответствии с Федеральным законом «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»);

- договора с партнерами – поставщиками услуг (гостиницами, транспортными компаниями, экскурсионными бюро и т.д.);

- калькуляция или расчет стоимости тура;

- описание маршрута;

- график движения по маршруту;

- карта-схема маршрута;

- текст путевой информации (для автобусных туров);

- описание технологических особенностей тура (памятка о сроках подачи заявок, заказов на транспорт, билеты, экскурсии и на бронирование в гостиничных предприятиях, предприятиях питания; бланки заявок; графики движения транспорта по маршруту; возможные пересадки, ожидания и пр.);

- тексты памяток для туристов (в особых случаях, например для загранпоездок в карантинные страны, для специализирванных спортивных или приключенческих туров по снаряжению и т.д.);

- справочные материалы по маршруту;

- варианты рекламных проспектов и буклетов;

- прайс-листы (каталоги).