1.3 Вопросы развития учета и аудита реализации готовой продукции в трудах ученных и практиков

Вопросам правильности учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) многие ученые уделяли серьезное внимание. Так, Патров В.В. в своих работах предполагает возможность реализации товаров по договору купли-продажи в кредит, на основании чего пишет, что в таком случае "…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание не принимаются" [9,С.89].

Однако нельзя не согласиться, что с другой стороны, компания (или торговая фирма) кроме торговой надбавки получает и процент за предоставленный кредит, который установлен с учетом действующих ставок за банковские кредиты.

Автор отмечает, что последующее изменение ставок банковского кредита не допускает перерасчет по проценту, которые уплачиваются в пользу компании, организации. Таким образом, продажа в кредит выгодна продающей организации и в целом имеет положительное социальное значение.

Бочкарева И.И. в своих исследованиях подчеркивала важность различий между бухгалтерским понятием продажи и налогооблагаемой реализацией. По мнению автора под продажей понимаются "только факты хозяйственной жизни, связанные с обычными видами деятельности организации. Для квалификации конкретной сделки как реализации продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия" [10,С.44].

Курманбеков О. пишет, что "доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая реализация состоит из общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный период. Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи продукции, то есть в момент их передачи покупателям" [11,С.27].

Нельзя не согласиться с автором, что по этой причине есть вероятность разницы между доходами от продажи и наличными деньгами, которые получаются от этих же продаж за конкретный отчетный период. Если обратиться к изучению мнений относительно учета возврата и уценки проданной продукции, то можно увидеть несколько вариантов.

Так, при продаже продукции с дефектом продавец удовлетворяет претензии покупателя. Патрушина Н.В. пишет, что "предприятие может позволить покупателю вернуть товар и получить деньги наличными или на счет или может предложить уценить товар. Поэтому хорошо поставленная система учета позволяет администрации получать представления о причинах возврата и уценки проданных товаров" [12,С.14].

По мнению исследователя, каждый случай возврата и уценки товара стоит записывать на аналитический счет "Возврат и уценка проданных товаров". Существуют интересные мнения и по поводу скидок с продаж за досрочную оплату. Так, если товары продаются по кредиту, то обе стороны должны четко знать суммы и сроки платежа. Условия, как правило, отражаются по счету-фактуре, составляя условия купли-продажи.

Существует практика предоставления скидки с продажи за долгосрочную оплату счетов. Это, по мнению Ширкиной Е.И. "повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская задолженность", а соответственно, повышает платежеспособность компании.

Но к моменту продажи не всегда есть возможность узнать, пользовался ли покупатель скидкой, погасив долги в указанный период. Поэтому автор рекомендует "скидки с продажи за досрочную оплату учитывать только после оплаты счетов покупателем" [13,С.47].

Учет компании должен соблюдать правило осмотрительности, согласно которому бухгалтер должен быть готов к признанию в учете расходов и обязательств, нежели доходов и активов. При снижении предполагаемой цены продажи уровня фактической себестоимости, то оценка реализации продукции должна выполняться по продажным ценам.

Составление баланса должно проводиться с учетом снижения стоимости готовой продукции, которое должно отражаться в учете путем начисления резервов.

По мнению Бочкаревой И.И. "резервирование, то есть снижение цен фактической себестоимости до уровня текущих продажных цен, относится к синтетическому учету. В аналитическом учете переоценивать по каждому счету конкретные виды продукции не целесообразно" [10,С.45].

Кроме того, автор отмечает, что "если резервирование проводить только по синтетическим счетам (на основе акта переоценки), то коллация (тождество) данных синтетических и аналитических счетов будет нарушено". Среди других исследователей мнение не столь однозначно, и, считается, что это лишь формальное решение. Так, как пишет Софиев А.С. "дело в том, что все оценки, принятые в аналитическом учете, можно сохранить и итоги аналитического учета по оборотной или сальдовой ведомости можно будет сверить с данными двух синтетических счетов: 1320 "Готовая продукция" и 1360 "Резерв по списанию запасов" [14,С.73].

Мычкина О. дополняет эту мысль тем, что "в самом аналитическом учете для оценки готовой продукции, помимо цен фактической себестоимости иногда применяют нормативные цены, то есть устанавливают стабильные цены на определенные виды продукции, а отклонения от них фактической себестоимости фиксируется на специальном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" [15,С.34].

Критерии признания в учете выручки от реализации определяются в НСФО 2 и МСФО 18. Так вот Патров В.В. пишет, что "для целей выявления финансового результата факт перехода права собственности на товары к покупателю означает, что его стоимость становится одним из элементов сумм расходов по данной сделки" [9,С.73].

Для совершенствования аудита учета реализации Абишевой Ж.А. предлагаются следующие мероприятия "после того, как сконструированы процедуры аудита цикла реализации продукции, подходящие для конкретных операций, они должны быть выполнены. При этом, преобразовывая процедуры из конструкторского в выполняемый формат, их можно комбинировать" [16,С.23].

Мероприятия, которые предлагает автор, помогут устранить дублирующие аудиторские процедуры, а также убедиться в проверке документов и своевременности выполнения процедур. Также способ позволит выполнять процедуры аудита наиболее эффективно.

Если говорить об экономии времени на проверку и минимизации трат на осуществлении Каражанова Д. предлагает, что "аудитору целесообразно проверять "реализацию", которой не было, только если он полагает, что в системе внутрихозяйственного контроля клиента существуют слабые моменты" [16,С.22].

Таким образом, ученые и практики уделяют пристальное внимание совершенствованию учета и аудита реализации готовой продукции в современных условиях, так как доход от реализации готовой продукции является источником выручки предприятия.