5.2 Учет поступления и отпуска материалов в бухгалтерии

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных целей, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляется по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Рассмотрим порядок учета движения материалов на счете 10 «Материалы» при использовании названных вариантов учета.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»). При данном варианте учета рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.

Как отмечалось выше, материалы могут поступать в организацию в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, обмена на другое имущество.

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение. При этом стоимость материалов по цене приобретения отражают на счетах записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» записью:

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на доставку приобретенных за плату материалов, затраты на их погрузку-разгрузку и другие транспортно-заготовительные расходы отражают на счетах записями:

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму НДС по транспортно-заготовительным расходам.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобретении материалов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель материалов впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные материалы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов и в последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.

Пример. Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10	60	30 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19	60	5 400
3	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)	10	60	2 000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией	19	60	360
5	Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)	60	51	35 400
6	Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)	60	51	2 360
7	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам	68	19	5 760

При изготовлении материалов самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

Для учета затрат на изготовление материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от того, где осуществляется изготовление материалов.

Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

На сумму фактических затрат на изготовление материалов делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 10 «Материалы».

При передаче изготовленных материалов из производства на склад и их оприходовании делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»

При поступлении материалов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их фактическая себестоимость, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– на согласованную стоимость полученных от учредителя материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«.

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке.

Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Возможна ситуация, когда учредитель произвел вычет НДС при принятии материалов к учету, а впоследствии передал эти материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи таких материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данным материалам.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача материалов в уставный капитал организации.

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– на рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Согласно налоговому законодательству активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией. Для целей налогового учета полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на производство (приобретение) аналогичных материалов.

При поступлении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость имущества, переданного в обмен на полученные материалы;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«.

– на сумму НДС;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, при рассматриваемом варианте учета материалов на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость материалов, при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по цене приобретения, исчисленная одним из предусмотренных ПБУ 5/01 способов, включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство – на стоимость материалов, израсходованных на производство продукции;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы – на стоимость материалов, израсходованных на обслуживание производственных основных средств и прочие аналогичные цели;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные цели;

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» – на стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции;

Кредит сч. 10 «Материалы – на общую стоимость всех израсходованных материалов.

С целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по формуле.

% ТЗР = (ТЗР на начало + ТЗР за период) / (Стоимость остатка материалов на начало периода + Стоимость поступивших материалов за период)

Тогда ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны

Стоимость материалов, израсходованных за месяц х % ТЗР

Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов, записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».

В результате указанных бухгалтерских записей израсходованные материалы будут учтены в затратах организации в оценке по их фактической себестоимости.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»). Как отмечалось, при этом варианте учета кроме счета 10 «Материалы» используются также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При использовании этих счетов покупную стоимость материалов при их приобретении за плату, согласованную стоимость материалов при их получении от учредителей и т. д., а также все фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, первоначально отражают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» записью:

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие.

Данная запись должна быть сделана на основании соответствующих первичных документов в момент их получения организацией вне зависимости от того, поступили фактически материалы на склад или нет. Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» найдут отражение все материалы, как уже поступившие на склад, так и находящиеся в пути.

НДС по приобретенным материалов при этом учитывается в общеустановленном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» поступившие материалы находят отражение по дебету в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту в оценке по учетной цене. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счетах записью:

Дебет сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», как правило, этой записью закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается. При наличии у организации материалов в пути счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо конечное, которое показывает их стоимость.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по учетной цене включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы».

В конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью рассчитывают процент отклонений за месяц.

% откл. = (Отклонение на начало месяца + Отклонение за период) / (Стоимость остатка материалов на начало + Стоимость поступивших материалов за период по учетной стоисмости)

Тогда отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны:

Стоимость материалов, израсходованных за месяц, х % отклонений в оценке по учетной цене

Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов записью

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»/

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», как правило, имеет сальдо конечное, но в балансе он отдельно не отражается. При составлении баланса сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» внесистемно (без записей на счетах, без составления бухгалтерских проводок) присоединяется к данным счета 10 «Материалы».

Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути. Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.

Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Если в поступивших расчетных документах фактическая цена материалов окажется ниже их учетной цены, то разница между учетной ценой и фактической ценой материалов, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, сторнируются.

Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами материалы не поступили, то такие материалы подлежат учету в конце месяца как материалы в пути.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке материалов. В случае выявления при приемке недостачи материалов или их порчи их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в порядке, предусмотренном п. 58 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.

Сначала определяется величина недостачи в пределах норм естественной убыли.

Сумма недостачи и порчи материалов в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и/или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Полученная величина отражается в учете записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно сумма недостачи или порчи списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета учета транспортно заготовительных расходов или отклонений в стоимости материалов записью:

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

или

Дебет сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

На сумму фактической себестоимости недостачи и порчи материалов сверх норм естественной убыли, предъявляется претензия поставщикам или транспортной организации. При этом делается запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. При поступлении от поставщика материалов или денежных средств по ранее предъявленным претензиям делается запись

Дебет сч. 10 «Материалы»

или

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Возможны случаи, когда отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций. В этих случаях сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В последующем недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновное лицо, а при отсутствии виновного лица – на прочие расходы.

Согласно п. 61 Методических указаний допускается в случае поставки материалов, не соответствующих условиям договора по их качеству, оприходовать их по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Учет прочего выбытия материалов. Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

- других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал. Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример. Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации	58	76	90 000
2	Списана фактическая себестоимость переданных материалов	76	10	80 000
3	Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов	76	91/1	10 000
4	Отражается финансовый результат (прибыль) от передачи материалов	91/9	99	10 000

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример. Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10	60	10 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19	60	1 800
3	Произведена оплата за материалы (включая НДС)	60	51	11 800
4	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации	10	19	1 800
5	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58	76	11 800
6	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости	76	10	11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет выбытия материалов при их продаже. Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданные материалы;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример. Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отражена задолженность покупателя за проданные материалы	62	91/1	72 000
2	Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов	91/2	68	10 983
3	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91/2	10	50 000
4	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов	91/9	99	11 017
5	Получена оплата от покупателя за проданные материалы	51	62	72 000

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче. Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример. Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов	91/2	10	30 000
2	Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91/2	68	5 400
3	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов	99	91/9	35 400

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

Инвентаризация материалов и учет ее результатов. Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи по форме № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным.

Данные инвентаризационных описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме № ИНВ-26.

Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией предприятия. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) – в годовом бухгалтерском отчете.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49).

В соответствии с нормативными документами инвентаризационные разницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях выявленные излишки материалов в соответствии с нормативными документами принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение финансовых результатов организации записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Недостача материалов отражается записью:

Дебет сч94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя предприятия на издержки производства. При этом делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В связи с этим на счетах бухгалтерского учета делают запись:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на рыночную стоимость недостающих материалов;

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на фактическую себестоимость недостающих материалов;

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов.

При возмещении недостачи виновником делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса»

или

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

и одновременно на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов делают запись:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации. При этом делают запись:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для целей налогообложения потери от недостачи в пределах норм естественной убыли принимаются, если нормы утверждены в порядке, установленном правительством РФ.

Пример. При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов – 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данная ситуация отражается следующими проводками:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списывается фактическая себе стоимость недостающих материалов	94	10	100 000
2	Списывается недостача в пределах норм естественной убыли	26	94	40 000
3	Отражена задолженность материально ответственного лица: - в сумме фактической себе стоимости недостающих материалов - в сумме разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов	73/2 73/2	94 98/4	60 000 10 000
4	Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче	50	73/2	70 000
5	Отнесена на финансовый результат разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов	98/4	91/1	10 000

Резерв под снижение стоимости материалов. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резерва предусмотрено для любой из составляющих материально-производственных запасов, в том числе материалов Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации. Иными словами, в соответствии с требованием осмотрительности организация в отчетном периоде страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов.

Резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материалов по отдельным видам (группам). Однако не допускается создание резервов под снижение стоимости материалов по таким укрупненным группам (видам), как основные материалы, вспомогательные материалы.

В гл. 25 НК РФ создание такого резерва не предусмотрено. Поэтому создаваемый резерв не принимается для целей налогообложения прибыли.

Для учета резерва Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте – незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

При выбытии материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, он списывается на увеличение финансовых результатов (восстанавливается) записью:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример. Стоимость отдельной группы материалов снизилась с 50 000 руб. до 40 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Создан резерв под снижение стоимости материалов	914/2	14	10 000
2	Отпущены со склада в производство для изготовления продукции материалы, по которым был ранее создан резерв	20	10	25 000
3	Списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материалов	14	91/1	5 000

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то делается запись:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отдельно не отражается. При составлении баланса остаток счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» вычитают из остатка счета 10 «Материалы».

Таким образом, материалы — это часть оборотных активов организации. Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01. Учет материалов ведут в натуральных измерителях на складах и в стоимостном измерении в бухгалтерии организации.

В бухгалтерии материалы принимаются на учет в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному, в зависимости от источника их поступления. Фактическая себестоимость материалов определяется в момент их поступления. Стоимость отпущенных со склада и израсходованных материалов определяется одним из установленных ПБУ 5/01 методов, выбранным организацией и отраженным в ее учетной политике. Способ текущего учета материалов организации определяют самостоятельно.

При снижении рыночной стоимости материалов относительно их фактической себестоимости создается резерв под снижение стоимости материалов. При продаже и прочем выбытии материалов в учете отражают связанные с этим расходы и доходы и определяют финансовый результат. В установленные организацией сроки проводится инвентаризация материалов, результаты которой отражаются документально и отражаются в учете.