Тема 1.3. «Учет собственного капитала»

1. Учет собственного (складочного) капитала. Чистые активы организации.

2. Учет резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала.

4. Учет резервов.

5. Учет целевого финансирования.

Вопрос 1.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

В настоящее время в зависимости от формы организации коммер­ческого предприятия понятие топ части собственного капитала, раз­мер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:

·                    уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

·                    уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

·                    складочный капитал хозяйственных товариществ;

·                    паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. 

Паевой фонд — совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000 суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее 100 суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

Увеличение размера уставного капитала организаций всех организационно - правовых форм может производиться за счет:

1. привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;

2. направления чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров;

3. направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода; курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);

средств резервного капитала;

4. получения унитарными предприятиями дотаций и имущества от государственных и муниципальных органов.

Уставный капитал может уменьшаться в следующих случаях:

1. выхода участников из состава организации и выкупа последней их доли с последующим списанием;

2. выкупа акционерным обществом собственных акций с последующим их аннулированием;

3. изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;

4. покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;

5. направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;

6. снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.

При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах: 1 "Объявленный капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый капитал".

Иностранные учредители (нерезиденты) согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999 г. №660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», мо­гут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченнойответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада инос­транного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при форми­ровании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н.

Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с фор­мированием уставного (складочного) капитала организации, подле­жит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (скла­дочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных до­кументах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае по­гашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

·                    на сумму положительных курсовых разниц:

Дебет 75-1 Кредит 83;

·                    на сумму отрицательных курсовых разниц:

Дебет 83 Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный складочный) капитал».

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обяза­тельств, 

Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не толь­ко в годовой, но и в промежуточной отчетности.

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия списание с бухгалтерского баланса убытка отчет­ного года отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84

В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также орга­ны, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации об­щества в установленном порядке.

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ = АКТИВЫ - ПАССИВЫ. Активы, участвующие в расчете, это денежное и неденежное имущество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: основные средства и иные необоротные активы; запасы и затраты; денежные средства, расчеты и прочие активы. При наличии у предприятия на конец года оценочных резервов — по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов. Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства предприятия, в состав которых включаются следующие статьи: статьи третьего раздела пассив баланса, характеризующие обязательства предприятия(целевые финансирование и поступления; арендные обязательства);

статьи четвертого и пятого раздела пассива баланса — долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, отраженной по статье «Доходы будущих периодов».