1.5. Особенности бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях

Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы России соответствовал континентальной концепции, но с течением времени, под воздействием изменения экономической, политической среды, трансформации целей правительства, и стремления российских компаний к выходу на мировой рынок и привлечению инвестиций, привело к нарастающему обособлению бухгалтерского учёта от налогового.

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей. Основная цель бухгалтерского учёта - предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями финансовой отчётности экономических решений. При этом существенным элементом составления отчётности является профессиональное суждение бухгалтера, которое в свою очередь, обязано соответствовать принципам нейтральности и независимости.

Таким образом, данные бухгалтерского учёта нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Данную группу субъектов интересует, прежде всего, платежеспособность организации, прибыль, дивидендная политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков. Однако рост прибыли связан с ростом налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.

Целями и задачами налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций 

Основная цель налогового учёта - обеспечение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства, не является возможным предоставить финансовую отчётность, которая в полной мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта являлась бы для инвесторов привлекательной.

В настоящее время, каждая организация имеет законодательно обусловленную возможность сделать выбор в отношении учтенных правил, а именно, будет ли проводится максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учёта. В таком случае, бухгалтерский учёт подстраивается под правила налогового. Это предполагает линейный способ начисления амортизации, одинаковый срок полезного использования, определённый согласно Классификатору основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учёте такая возможность отсутствует, не используются повышающие коэффициенты.

Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета в настоящее время играет очень важную роль на предприятии. 

       Существуют как общие черты бухгалтерского и налогового учета, так и различия.

       Для начала необходимо отметить некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

• используемые измерители – денежное выражение (рубли);

• объект учета – организация в целом;

• периодичность составления в предоставлении отчетности;

• обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

• отражение результатов отчетных (прошлых) периодов;

• пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

       Так, можно отметить следующие различия в ведении бухгалтерского и налогового учета:

• Способ(метод) начисления амортизации объектов основных средств: в бухгалтерском учете используется линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); в налоговом учете – линейный и нелинейный методы;

• порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств: в бухгалтерском учете затраты сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; в налоговом учете признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;

• способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода: в бухгалтерском учете производится по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по каждой группе (виду) материально-производственных запасов; в налоговом учете по стоимости единицы запасов (товаров), по средней стоимости, ФИФО;

• порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете – отсутствует вариантность способа; 

• порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете отсутствует вариантность способа.

В настоящее время в практической деятельности организаций сложились  несколько вариантов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета:        1. формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учёта;        2. параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

 3. ведение учета по правилам налогового учета 

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета основано на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Ведение учета по правилам налогового учета основано на корректировке учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету