3. Как определить срок полезного использования ос
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?
Срок амортизации - это период, в течение которого по объекту ОС начисляется амортизация. Он соответствует сроку полезного использования.
Начисление амортизации начинается:
- в бухгалтерском учете - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 "Основные средства";
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости ОС либо списания объекта.
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией
Зафиксировать установленный СПИ надо в инвентарной карточке учета ОС (ОС-6).
4. Как начислять амортизацию в бухучете линейным методом?
Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01.
Проводки по начислению амортизации таковы:
Проводка |
Какие ОС амортизируются |
Д 20 - К 02 |
ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха) |
Д 26 - К 02 |
ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора) |
Д 44 - К 02 |
ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада) |
Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:
- полностью списана первоначальная стоимость ОС;
- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.
С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.
5. Методы начисления амортизации
Метод начисления амортизации - способ расчета суммы амортизации, организация выбирает самостоятельно.
Для целей налога на прибыль применяются два метода начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный (здания, сооружения, передаточные устройства могут амортизироваться только этим методом);
- нелинейный.
В бухгалтерском учете используются четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н):
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования основного средства может быть изменен только вследствие реконструкции или модернизации (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
5.1 Линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
САгод = ПС / N,
где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект.
В случае переоценки стоимости основного средства величина амортизационных отчислений за год определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости берется восстановительная (текущая) стоимость;
5.2 Способ уменьшаемого остатка. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений равна:
САгод = ОС x НА,
где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС - остаточная стоимость основного средства на начало года;
НА - годовая норма амортизации, которая, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:
НА = (100% / N) x К,
где N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект;
К - коэффициент ускорения.
Размер этого коэффициента организация устанавливает и закрепляет в учетной политике самостоятельно, но не выше его максимального значения, которое равно 3.
Исключением из общего правила являются субъекты малого предпринимательства. Они применяют коэффициент, равный 2.
5.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений равна:
САгод = ПС x (СуммNост / СуммN),
где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
СуммNост - сумма чисел лет, которые остаются до конца срока использования объекта;
СуммN - сумма чисел лет, в течение которых организация планирует использовать данный объект ОС.
Если организация провела переоценку этого основного средства, то сумма годовых амортизационных отчислений определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости используется восстановительная (текущая) стоимость;
5.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисление годовых амортизационных отчислений производится по формуле:
САгод = Vотч x ПС / Vсрок,
где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
Vотч - объем продукции (работ) с использованием данного ОС в отчетном периоде;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
Vсрок - предполагаемый объем продукции (работ) с использованием этого основного средства за весь срок использования объекта.