Класифікація господарських операцій щодо складання

“Звіту про рух грошових коштів”

Операційна	Інвестиційна	Фінансова
Реалізація / придбання оборотних операційних активів *: реалізація продукції (товарів, робіт, послуг) - надходження коштів за оперативну оренду й т. п.	Реалізація / придбання фінансових інвестицій (поточних і необоротних)	Надходження / вилучення власного капіталу
Розрахунки за поточними операційними зобов’язаннями **: - оплата постачальників і підрядчиків - виплата заробітної плати, тощо.	Реалізація / придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів	Отримання / погашення позик
Отримання доходів майбутніх періодів	Реалізація / придбання майнових комплексів	Інші надходження грошових коштів за результатом фінансової діяльності
Сплата витрат майбутніх періодів	Отримання процентів	Сплата дивідендів
Сплата процентів за банківськими кредитами і позиками	Отримання дивідендів	Інші платежі: - викуп раніше випущених акцій
Сплата податку на прибуток ***	Інші надходження	- виплати орендо­давцю за фінансову оренду і т.п. п.
	Інші платежі

+(-)

+(-)

+(-)

Надзвичайна
Операційна	Інвестиційна	Фінансова

* Операційні активи - запаси, дебіторська заборгованість по розрахунках за товари, роботи, послуги і т. п.

** Операційні зобов'язання - кредиторська заборгованість по розрахунках за товари, роботи, послуги й т. п.

*** Тільки того, який безпосередньо не торкається інвестиційної або фінансової діяльності підприємства.

Як видно, класифікація господарських операцій передбачає також їх поділ на звичайну і надзвичайну діяльність, що тісно пов'язано з класифікацією господарських операцій у “Звіті про фінансові результати”. Цей поділ залежить від профілю підприємства.

Наприклад, для інвестиційної компанії торгівля цінними паперами буде вважатися операційною діяльністю, тоді як для будівельної компанії – інвестиційною.

Мета класифікації руху грошових коштів по видах діяльності – надати користувачам інформацію, що дозволяє оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства і суму його грошових коштів та їх еквівалентів.

Н а відміну від міжнародної практики П (С)БО4 передбачає використання лише непрямого методу визначення результату руху грошових засобів від операційної діяльності, в якій використовують два методи – прямий і непрямий. На схемі 15.1. показана суть непрямого методу складання звіту про рух грошових коштів.

Схема. 15.1. Суть непрямого методу складання звіту про рух грошових коштів

Перевага непрямого методу порівняно з прямим полягає в наявності інформації про відмінності між сумами чистого прибутку і грошових коштів.

Більш детально техніка непрямого методу розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності наведена далі. Коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування за цим методом відбувається в такій послідовності:

1) на негрошові статті (амортизацію матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховану протягом звітного періоду; нереалізовані збитки (прибутки) від курсових різниць; витрати на сплату процентів за користування банківськими кредитами і позиками, нараховані протягом звітного періоду; збільшення (зменшення) забезпечень);

2) на фінансові результати, що не пов'язані з операційною діяльністю;

3) на зміни залишків за статтями оборотних активів і поточних зобов'язань;

4) на зміни внаслідок надзвичайних подій.

Розглядаючи зміни забезпечень, оборотних активів, поточних зобов'язань, а також руху засобів внаслідок надзвичайних подій, до уваги беруть тільки ті, які пов'язані з операційною діяльністю.

Інформація, необхідна для заповнення розділу I Звіту про рух грошових коштів, береться з:

• “Звіту про фінансові результати”;

• “Балансу”:

Техніка визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності (розділ І звіту про рух грошових коштів наведено у підручнику)¹.

Рух грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності розраховується за прямим методом:

Статті розділу II Звіту про рух грошових коштів заповнюються на основі:

- зміни залишків по статтях необоротних активів у Балансі;

- пов'язаних з ними статей Звіту про фінансові результати;

- даних аналітичного обліку.

Техніка визначення чистого руху коштів від інвестиційної діяльності (розділ II Звіту про рух грошових коштів) подана в підручнику².

Показники по статтях розділу III Звіту про рух грошових коштів визначаються на основі змін залишків по статтях власного капіталу, довгострокових зобов'язань і поточних зобов'язань по позиках в Балансі.

Визначення чистого руху коштів від фінансової діяльності (розділ ΙΙΙ Звіту про рух грошових коштів) подано в підручнику³.

Для визначення більшості показників Звіту про рух грошових коштів необхідні дані аналітичного обліку, що підтверджують фактичну сплату або отримання грошових коштів.

Про правильно складений Звіт про рух грошових коштів свідчить рівність загальної суми зміни грошових коштів, розрахованої для всіх видів діяльності, сумі зміни залишків грошових коштів в Балансі:

Баланс	=	Звіт про рух грошових коштів
Зміна залишків по статтях грошових коштів і їх еквівалентів (показники рядків 230, 240, графа 4 мінус графа 3)		Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності (рядок 170)
		+(-)
		Чистий рух грошових коштів від інвестиційної діяльності (рядок 300)
		+(-)
		Чистий рух грошових коштів від фінансової діяльності (рядок 390)

Техніка визначення впливу зміни валютних курсів на залишок грошових коштів (розділ IV Звіту про рух грошових коштів) наведена безпосередньо в підручнику¹.

Таблиця 15.11.

Звіт про рух грошових коштів

Стаття	Код рядка	За звітний період
		Надходження					Витрати
1	2	3					4
1. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	010	1227					-
Коригування на: амортизацію необоротних активів	020	376					Х
Збільшення (зменшення) забезпечень	030	-					-
Збиток (прибуток) від нереалізаційних курсових різниць	040	-					-
Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності	050	16					-
Витрати на сплату відсотків	060	-					Х
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	070	1619					-
Зменшення (збільшення): оборотних активів	080	-					328
1	2	3					4
Витрати майбутніх періодів	090	16					-
Збільшення (зменшення): поточних зобов'язань	100	486					-
Доходи майбутніх періодів	110	20					-
Грошові кошти від операційної діяльності	120	1813					-
Сплачені: відсотки	130	х					-
Податки на прибуток	140	х					-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150	1813					-
Рух коштів від надзвичайних подій	160	-					-
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170	1813					-
2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація: фінансових інвестицій необоротних активів	180		300			Х
необоротних активів	190		-			Х
майнових комплексів	200
Отримані: відсотки	210		16			Х
дивіденди	220		-			Х
Інші надходження	230		-			Х
Придбання: Фінансових інвестицій	240		х			-
Необоротних активів	250		х			60
Майнових комплексів	260		х			120
Інші платежі	270		х			-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280		136
Рух коштів від надзвичайних подій	290		-			-
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300		136
3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	310				386	Х
1	2			3			4
Отримання позики	320				-	х
Інші надходження	330				-	х
Погашення позик	340				х	100
Сплачені дивіденди	350				х	-
Інші платежі	360				х	-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370				286
Рух коштів від надзвичайних подій	380				-	-
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390				286
Чистий рух коштів за звітний період	400				2235
Залишок коштів на початок року	410				470	х
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	420					905
Залишок коштів на кінець року	430				860	х

На основі даних балансу, звіту про фінансові результати і аналітичних даних бухгалтерського обліку заповнюється звіт про рух грошових коштів (табл. 15.11). Для більш об'єктивної характеристики змін в операційній, інвестиційній і фінансовій діяльності підприємства потрібно порівняти підсумки звітного і попереднього періодів і зробити висновки про відхилення, що відбулися.