3. Аналіз собівартості окремих видів продукції
Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості продукції аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років у цілому і за статтями витрат.
З
алежність
собівартості одиниці продукції від
даних факторів показана на рис. 12.2.
VBП
Рис. 12.2. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу
Її виробництва
Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою факторної моделі:
Сi
=
де Сi – собівартість i-го виду продукції;
Аi – сума постійних витрат, віднесена на i-й вид продукції;
Вi – сума перемінних витрат на одиницю i-го виду продукції;
VВПi – обсяг випуску i-го виду продукції у фізичних одиницях.
Використовуючи цю модель і дані табл. 12.6., зробимо розрахунок впливу факторів на зміну собівартості виробу А методом ланцюгової підстановки:
Спл
=
грн.;
Сум1
=
грн.;
Сум2
=
грн.;
Сум2
=
грн.
Таблиця 12.6.
Вихідні дані для факторного аналізу собівартості виробу А
Показник |
За планом |
Фактично |
Відхилення від плану |
Обсяг виробництва, одиниць. Сума постійних витрат, тис. грн. Сума змінних затрат на одиницю продукції, грн. Собівартість одиниці продукції, грн. |
5760 6912
2800 4000 |
5040 7056
3100 4500 |
-720 +144
+300 +500 |
Загальна зміна собівартості одиниці продукції складає:
Сзаг = Сф – Спл =4500 – 4000 = +500 грн.,
у тому числі за рахунок зміни
а) обсягу виробництва продукції:
СVПВ = Сум1 – Спл =4171,4 – 4000 = +171,4 грн.;
б) суми постійних витрат:
Са = Сум2 – Сум1 =4200 – 4171,4 = +28,6 грн.;
в) суми питомих перемінних витрат:
Сb = Сф – Сум2 =4500 – 4200 = +300 грн.
Аналогічні розрахунки роблять по кожному виду продукції (табл. 12.7.).
Таблиця 12.7.
Аналіз собівартості окремих видів продукції
Вид продукції |
Обсяг выпуску продукції, ум.одиниць |
Постійні витрати, тис. грн. |
Змінні витрати на одиницю, грн. |
|||||||||||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
|||||||||
A Б В Г |
5760 5600 2743 1920 |
5040 5544 3168 2688 |
6912 7840 6035 4078 |
7056 8981 6209 5392 |
2800 3600 3500 3750 |
3100 3500 3600 3744 |
||||||||
Вид продукції |
Собівартість одиниці продукції, грн. |
Зміна собівартості, грн. |
||||||||||||
загаль-на |
у тому числі за рахунок |
|||||||||||||
план |
умов.1 |
умов.2 |
факт |
VВП |
А |
Вi |
||||||||
A Б В Г |
4000 5000 5700 5874 |
4171.4 5014.0 5400.0 5270.0 |
4200 5220 5460 5750 |
4500 5120 5560 5750 |
+500 +120 -140 -124 |
+171.4 +14.0 -300.0 -604.0 |
+28.6 +106.0 +60.0 +486.0 |
+300 +100 +100 -6 |
||||||
Ця ж модель може бути використана і для прогнозування рівня собівартості і фінансових результатів. Припустимо, що в наступному році очікується спад виробництва на 20% через відсутність платоспроможного попиту на дану продукцію. Питомі змінні витрати залишаються на тому ж рівні. Постійні витрати можуть скоротитися тільки на 5%. За таких умов собівартість 1 одиниці продукції складе
С
=
грн.,
що на 262,5 грн. перевищує показники звітного року.
Потім більш детально вивчають собівартість одиниці продукції за кожною статтею витрат, для чого фактичні дані порівнюють із плановим чи даними за минулі періоди (табл. 12.8.).
Таблиця 12.8.