Л екція 12. Аналіз витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) План лекції:

1. Аналіз прямих (умовно-перемінних) витрат

2. Аналіз непрямих (умовно-постійних) витрат

3. Аналіз собівартості окремих видів продукції

4. Оперативний аналіз собівартості продукції

Література:

Конспект, стор. 209 – 243.

1. Аналіз прямих (умовно-перемінних) витрат

Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості промислової продукції мають витрати на сировину і матеріали. Загальна сума витрат на цю статтю (рис.14.3) залежить від обсягу виробництва продукції (VВП), її структури (Уд_i), зміни питомих матеріальних витрат на окремі вироби (УМЗ_i). Останні у свою чергу залежать від кількості (маси) витрачених матеріалів на одиницю продукції (УР_i) і середньої ціни одиниці матеріалів (Ц_i).

Взаємозв'язок даних факторів із загальною сумою прямих матеріальних витрат можна подати в такий спосіб:

МВ_заг = (VВП_заг  Уд_i  УР_i  Ц_i).

Рис. 12.1. Структурно-логічна модель факторної системи прямих витрат

Вплив цих факторів на зміну загальної суми матеріальних витрат визначається способом ланцюгової підстановки, для чого необхідно мати такі дані:

Витрати матеріалів

на виробництво продукції тис. грн.

а) за планом (VВПi_пл  ПВi_пл  Цi_пл) 22968

б) за планом, перераховані на фактичний

випуск продукції при плановій її структурі (VВПi_пл  ПВi_пл  Цi_пл) 23565

в) за плановими нормами і плановими

цінами на фактичний випуск

продукції при фактичній її структурі (VВПi_ф  ПВi_пл  Цi_пл) 24695

г) фактично за плановими цінами (VВПi_ф  ПВi_ф  Цi_пл) 25185

д) фактично (VВПi_ф  Урi_ф  Цi_ф) 26246.

Згідно з цими даними витрати матеріалів на виробництво продукції збільшилися на 3278 тис. грн., у тому числі за рахунок зміни:

а) обсягу виробництва продукції 23565 – 22968 = +597 (тис. грн.);

б) структури виробництва продукції 24695 – 23565 = + 1130 (тис. грн.);

в) питомих витрат матеріалів 25185 – 24695 = + 490 (тис. грн.);

г) цін на сировину і матеріали 26246 – 25185 = +1061 (тис. грн.);

Разом +3278 (тис. грн.);

Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:

МЗ_i = VВП_i  ПВ_i  Ц_i.

Таблиця 12.1.

Розрахунок витрат на випуск виробу А

Чинники	Розрахунок	Сума, тис. грн.
За планом	(VВПiпл  ПВРiпл)	8294
За плановими нормами планових цін на фактичний випуск продукції	(VВПiф  ПВРiпл  Цiпл)	7257
Фактично за плановими цінами	(VВПiф  ПВРiф  Цiпл)	7439
Фактично	(VВПiф  ПВРiф  Цiф)	8265

Звідси видно, що витрати матеріалів на випуск виробу А знизилися на 29 (8265 - 8294)тис. грн.

Розрахунок сировини і матеріалів на одиницю продукції залежить від їхньої якості, заміни одного виду матеріалу іншим, змін рецептури сировини, техніки, технології й організації виробництва, кваліфікації працівників, відходів сировини й ін. Спочатку потрібно визначити зміну питомої витрати матеріалів за рахунок того чи іншого фактора, а потім помножити на планові ціни і фактичний обсяг виробництва i-го виду продукції. В результаті одержимо приріст суми матеріальних витрат на виробництво цього виду виробу за рахунок відповідного фактора.

Рівень середньої ціни матеріалу залежить від ринків сировини, інфляційних факторів, внутрішньогрупової структури матеріальних ресурсів, рівня транспортних і заготівельних витрат, якості сировини і т.д. Щоб довідатися, як за їхній рахунок змінилася загальна сума матеріальних витрат, необхідно зміну середньої ціни i- го виду чи групи матеріалів за рахунок j- го фактора помножити на фактичну кількість використаних матеріалів відповідного виду.

На багатьох підприємствах можуть мати місце надпланові зворотні відходи сировини, які можна реалізувати чи використовувати для інших цілей. Якщо зіставити їхню вартість за ціною можливого використання і за вартістю вихідної сировини, то довідаємося, на яку суму збільшилися матеріальні витрати, включені в собівартість продукції.

Наявність надпланових незворотних відходів призводить до прямого подорожчання продукції і зменшення її випуску. Щоб установити, наскільки зросла сума матеріальних витрат, необхідно надпланову кількість незворотних відходів помножити на планову ціну вихідного матеріалу.

У результаті заміни одного матеріалу іншим змінюється не лише кількість споживаних матеріалів на одиницю продукції, але й їхня вартість. Щоб установити, як змінилися в зв'язку з цим матеріальні витрати на одиницю продукції, потрібно різницю між нормою витрат матеріалу, що заміняється, (ПВР₁), і нормою витрат матеріалу, яким замінюється (ПВР₀), помножити на ціну матеріалу, яким замінюється (Цо), а різницю між ціною матеріалу, що замінюється (Ц₁), і ціною замінюваного матеріалу (Цо) - на норму витрат матеріалу, що заміняє (ПВР₁), потім отримані результати підсумувати:

УМЗ = (ПВР₁ -УР₀)  Ц₀ , УМЗ = (Ц₁ -Ц₀)  ПВР₁.

Якщо на підприємстві є покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, то потрібно визначити, наскільки вигідна для підприємства кооперація. Для цього порівнюють придбані вироби і собівартість виготовлення виробу на підприємстві. Якщо ціна придбання нижче за собівартість виготовлення, то вигідніше купувати вироби або напівфабрикат.