2.2. Уклонение уплаты налогов и сборов с физического

Налоговые преступления в главу 22 в сфере экономической раздела VIII в сфере экономики" РФ. Общим служащим критерием содержащихся в главе УК РФ о преступлениях в сфере деятельности, является объект данных деяний - "общественные складывающиеся по производства, распределения, и потребления благ и услуг".⁹

Будучи экономических преступлений, деяния в сфере имеют весьма особенности. Последние выделить непосредственный этих посягательств, т.е. обособить в совокупности охраняемых законом отношений, в процессе экономической те из которые имеют именно в сфере налогообложения. При относительно определения объекта налоговых в юридической науке сегодняшний день мнения не существует.

Так, Б.В. Волженкин в непосредственного объекта преступлений называет порядок уплаты и страховых взносов в ственные внебюджетные ¹⁰, А.Э. Жалинский - законом поря уплаты налогов и ¹¹, Б.В. Яцеленко - отношения, складывающиеся в финансовой деятельности по поводу бюджета и фондов".¹²

Некоторыми напротив, подвергается сама принадлежность наказуемых нарушений законодательства к преступлениям в экономической деятельности. Так, к Н.Н. Полянский что налоговыми "нарушается деятельность органов управления и затруднения в различные их деятельности, а налоговые деликты финансового ведомства и затруднения в его по обложению и взиманию с них налогов". Учитывая обстоятельство, Н.Н. Полянский выражает солидарность в этом вопросе с позицией А.Н. Трайнина, который полагал, что налоговые деликты противодействуют финансовым функциям власти.

Другими юристами в качестве обоснования отнесения налоговых преступлений к преступлениям, посягающим на порядок управления, указывается на то, что "основные отличительные признаки данных отношений в том, что они, во-первых, складываются по поводу осуществления государственной власти, а во-вторых, одним из их участников является государственный орган. Принудительное изъятие части собственности граждан в пользу государства есть одна из сфер общественной жизни, где как раз осуществляется публичная власть, а в качестве государственного органа выступает аппарат госналогинспекций".

Интересной является и точка зрения В.А. Григорьева и А.В. Кузнецова, которые считают налоговые преступления многообъектными и указывают на то, что "общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды физическими лицами и организациями, в данном случае выступают в качестве основного непосредственного объекта преступного посягательства, поскольку именно на этот объект, прежде всего, посягает лицо, совершающее налоговое преступление. Однако эти преступления... характеризуются еще и тем, что дополнительно посягают на отношения собственности, так как в результате их совершения субъект, который не платит налоги и страховые взносы, причиняет имущественный ущерб".

По нашему мнению, непосредственным объектом преступлений (в преступления, предусмотренного ст. 198) установленный законом уплаты налогов и в бюджетную систему РФ.

Предметом являются налоги и подлежащие уплате лицом (в индивидуальным предпринимателем).

Под согласно п. 1 ст. 8 РФ понимается индивидуально безвозмездный взимаемый с организаций и лиц в форме принадлежащих им праве собственности, ведения или управления денежных в целях финансового деятельности государства и муниципальных образований.

Под согласно п. 2 ст. 8 РФ понимается налоговым законодательством взнос, взимаемый с и физических лиц, которого является из условий в отношении плательщиков государственными органами, местного самоуправления, уполномоченными органами и лицами юридически действий, включая определенных прав выдачу разрешений (лицензий).

Ответственность ст. 198 РФ наступает в уклонения от как федеральных и сборов, так и и местных налогов.

Общественная уклонения от налогов и сборов, т.е. умышленное конституционной обязанности платить законно налоги и сборы, в непоступлении денежных дств в бюджетную РФ.¹³

Объективную преступления, предусмотренного в ст. 198 РФ, образует физического лица уплаты налогов и сборов путем налоговой декларации иных документов, которых в соответствии с РФ о налогах и является обязательным, путем включения в декларацию или документы заведомо сведений, совершенное в размере.

Налоговая согласно п. 1 ст. 80 РФ - это заявление налогоплательщика объектах налогообложения, о доходах и произведенных об источниках о налоговой базе, льготах, об сумме налога, а о других данных, основанием для и уплаты налога.

Начиная с 1 2007 г., декларация представляется налогоплательщиком по налогу, подлежащему этим налогоплательщиком, иное не законодательством о налогах и сборах. При не подлежат в налоговые органы декларации по налогам, по налогоплательщики освобождены обязанности по уплате в связи с специальных налоговых режимов. При финансово-хозяйственной деятельности, а в иных случаях, НК РФ, представляет налоговую по упрощенной утверждаемой Минфином (п. 2 ст. 80 РФ).

Под документами (ст. 198 РФ) согласно п. 5 Пленума ВС от 28.12.2006 понимать любые НК РФ и в соответствии с ним законами документы, основанием для и уплаты налогов и сборов. К таким в частности, относятся: из книги из книги доходов и расходов операций, копия полученных и выставленных (п. 6 ст. 145 РФ), расчеты авансовым платежам и ведомости (ст. ст. 243 и НК РФ), о суммах уплаченного (ст. 244 РФ), годовые (ст. 307 РФ), документы, право на льготы.

Под от уплаты и (или) сборов, за которое ст. 198 РФ, следует умышленные деяния или бездействие), на их в крупном или крупном размере и полное или непоступление соответствующих и сборов в бюджетную РФ.

Время налоговых преступлений - из важнейших их криминалистической который имеет выраженные особенности, предметом налогового преступления. Так, в от преступлений направленности, для преступлений не существенного значения конкретного времени час, минуты) преступления. Под в данном случае недавних пор либо налоговый по прошествии необходимо внести в причитающиеся налоги сборы, либо внесения изменений в налоговые документы, уклонение от налогов. Также в категорию относили и подачи в налоговую налоговых . ¹⁴ Такой позиции в понятия "время налогового преступления" большинство отечественных налоговой преступности. Вместе с при более анализе этого необходимо обратить на то, нечеткие правовые времени уплаты налогов порождают определения момента налогового преступления.

В с п. 14 Пленума ВС от 28.12.2006, налогоплательщик с умыслом уклонение от налога не в установленный срок декларацию или документы, представление в соответствии с законодательством о и сборах является или включил в декларацию или в документы заведомо сведения (в т.ч. в подачи в налоговую заявления о дополнении и налоговой декларации истечения срока подачи), он не совершил преступления и до срока, установленного для уплаты или сбора, добровольно отказаться доведения преступления конца, полностью положенную сумму и (или) сбора.

В с положениями налогового срок представления декларации и сроки налога могут совпадать. Поэтому в ст. 198 РФ устанавливает ответственность не непредставление налоговой или иных представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах, и за внесение в документы заведомо сведений, а за от уплаты и сбора, совершенное способами. Составы преступлений сконструированы как материальные, и условием наступления ответственности является в установленный налоговым срок налога и сбора в крупном особо крупном размерах.

Способами от уплаты и сборов могут как действия в умышленного включения в декларацию или документы, представление в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательным, заведомо сведений, так и выражающееся в умышленном налоговой декларации иных указанных документов.

Под в налоговую декларацию в иные документы ложных сведений понимать умышленное в них любых соответствующих действительности об объекте расчете налоговой наличии налоговых или вычетов и иной информации, на правильное и уплату налогов и сборов. Включение в декларацию или обязательные для документы заведомо сведений может в умышленном неотражении в данных о доходах определенных источников, налогообложения, в уменьшении размера дохода, размеров произведенных которые учитываются исчислении налогов расходы, вычитаемые определении совокупного дохода). К заведомо сведениям могут также отнесены соответствующие действительности о времени (периоде) расходов, полученных искажение в расчетах показателей, характеризующих вид деятельности, уплате единого на вмененный и т.п. Главное, такие сведения влияли на и полноту налогообложения.

В случаях, когда в целях уклонения уплаты налогов и осуществляет подделку документов, предоставляющих или освобождающих обязанностей, а также печатей, бланков, им при к тому оснований уголовную ответственность совокупности преступлений, дусмотренных ст. ст. 198 и ст. 327 РФ

Обязательным состава преступления, ч. 1 ст. 198 РФ, является размер, а квалифицированного (ч. 2 ст. 198 РФ) - особо размер неуплаченного или сбора.

Согласно крупным размером в ст. 198 РФ признается налогов и (или) составляющая за в пределах трех лет подряд девятисот тыс. рублей, условии, что неуплаченных налогов и сборов превышает подлежащих уплате налогов и (или) либо превышающая миллиона семьсот тыс. рублей, а крупным размером - составляющая за в пределах трех лет подряд четырех миллионов тыс. руб, при условии, доля неуплаченных и (или) сборов 20% подлежащих сумм налогов и соборов, либо тринадцать миллионов тыс. руб.

Таким образом, или особо размер неуплаченных и (или) сборов в пределах трех лет подряд.

При крупного или крупного размера от уплаты и (или) сборов складывать как налогов (в т.ч. по их виду), и сумму сборов, не были за период в трех финансовых подряд. При следует учитывать суммы тех и (или) сборов, не были в бюджеты различных по истечении периодов по налогов и (или) в соответствии с НК РФ.

Также отметить, что или особо размер неуплаченных и (или) сборов за период в трех финансовых подряд и в тех когда сроки уплаты выходят пределы данного периода и они истекли (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006).

Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть рассчитана исходя из примечания к ст. 198 УК РФ. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов - соответственно свыше 10% или 20%, необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 100 тыс. руб. или более 500 тыс. руб. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, характеризуется только прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов.

То обстоятельство, что в диспозиции ст. 198 УК РФ использован термин "уклонение", указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов (сборов), свидетельствует о том, что составы этих преступлений предполагают наличие в действиях виновного лица именно умысла, который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога (сбора). Следовательно, применительно к преступлению, предусмотренного ст. 198 УК РФ, составообразующим может признаваться только такое деяние, которое совершается с прямым умыслом и направлено на уплаты налога сбора в нарушение налоговым законодательством правил.

Данное обязывает органы, уголовное преследование, только установить в предварительного расследования и рассмотрения конкретного дела сам неуплаты налога сбора, но и противоправность соответствующих (бездействия) налогоплательщика плательщика сбора и умысла на от уплаты или сбора. Противоправность (бездействия), образующих от уплаты и (или) сборов, нормами тех права, которые деятельность налогоплательщика сбора), создающую и расходы. Любое вправе выбрать правовые формы которые, по мнению, приводят к меньшей суммы (иначе говоря, налогообложение), или, уменьшить объем лняемой по работы для причитающегося с него или сбора. Уклонение уплаты налога действия (бездействие), противоправными по законодательству в момент совершения.

Важно что при и судебном рассмотрении дела, возбужденного ст. ст. 198 199 УК недопустимо установление за такие (бездействие) налогоплательщика, хотя и имеют следствием неуплату либо уменьшение суммы, но в использовании предоставленных законом прав, с освобождением на основании от налога (налоговых или с выбором выгодных для форм предпринимательской и оптимального вида платежа.

Кроме как в отношении предусмотренного ст. 198 РФ, так и в преступления, предусмотренного ст. 199 РФ, при вопроса о наличии у умысла на от уплаты (сбора) судам учитывать обстоятельства, вину лица в налогового правонарушения.

Согласно п. 1 ст. 111 РФ к обстоятельствам, вину лица в налогового правонарушения,

1) непреодолимая (force major), т.е. совершение содержащего признаки правонарушения, вследствие бедствия или чрезвычайных и непреодолимых

2) невменяемость, т.е. совершение содержащего признаки правонарушения, налогоплательщиком - лицом, находившимся в его совершения в состоянии, при это лицо могло отдавать отчета в своих или руководить вследствие болезненного

3) добросовестное т.е. выполнение (плательщиком сборов) разъяснений по применения законодательства о и сборах, данных либо неопределенному лиц финансовым, или другим органом государственной или их лицами в пределах компетенции;

4) обстоятельства, которые быть признаны или налоговым рассматривающим дело, вину лица в налогового правонарушения.

Субъектом предусмотренного ст. 198 РФ, является 16-летнего возраста физическое лицо, которое в соответствии с о налогах и сборах обязанность по и уплате в соответствующий налогов и (или) а также по в налоговые органы декларации и иных необходимых для налогового контроля, которых в соответствии с РФ о налогах и является обязательным.

Под лицом понимается в т.ч. и предприниматель. Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 РФ индивидуальным признается:

а) лицо, зарегистрированное в порядке и осуществляющее деятельность без юридического лица;

б) крестьянского (фермерского) хозяйства.

Кроме согласно абз. 2 п. 6 Пленума ВС от 28.12.2006, преступления, предусмотренного ст. 198 РФ, может и иное физическое осуществляющее представительство в действий, регулируемых о налогах и сборах.

В со ст. 26 РФ налогоплательщик сборов) может в налоговых правоотношениях законного или представителя, если не предусмотрено РФ.

При необходимо учитывать, по смыслу 4 НК РФ, в т.ч. п. 1 ст. 26 РФ, субъектом правоотношения является налогоплательщик независимо того, лично участвует в этом либо через или уполномоченного представителя. В с этим при вопроса о привлечении к ответственности за или иное законодательства о налогах и действия (бездействие) представителя расцениваются действия (бездействие) налогоплательщика. За допущенные законным уполномоченным представителем в сфере налогообложения, ответственность несет а последствия ненадлежащего представителем возложенных него обязанностей в налогообложения определяются последнего правилами гражданского, семейного и трудового законодательства.

При круга субъектов ответственность за предусмотрена ст. 198 РФ, также учитывать следующее. Когда фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность подставное лицо безработного, который был зарегистрирован в индивидуального предпринимателя), при этом уплаты налогов его действия квалифицировать по ст. 198 РФ как данного преступления, а иного лица - его пособника (ч. 4 ст. 34 РФ) при если он что участвует в от уплаты (сборов) и его охватывалось совершение го преступления.