Мировое соглашение

Мировое соглашение при процедуре банкротства – добровольное соглашение должника с конкурсными кредиторами о прекращении дела о банкротстве на основе взаимных уступок. Заключается письменно и должно содержать положение о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. Взаимная выгода может быть найдена в прекращении обязательств за счет отступного, в обмене требований на доли в уставном ка­питале, акции, облигации и иные ценные бумаги, прощении дол­га, отсрочке или рассрочке уплаты долгов и ином, не нарушаю­щем прав кредиторов реестра. Порядок применения мирового со­глашения представлен на рисунке 6.

Мировое соглашение (заключается на любом этапе)
			• Погашение требований кредиторов 1-й и 2-й очереди • Согласие всех кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника • Соблюдение равных условий для всех креди­торов
Обязательные условия
Собрание кредиторов			• Принятие решения о заключении мирового соглашения • Подписание мирового соглашения
			• Заявление о заключении мирового соглашения • Протокол собрания кредиторов • Подписанный текст мирового соглашения • Утверждение мирового соглашения
Арбитражный суд
			• Прекращение производства по делу о банкрот­стве • Прекращение моратория на удовлетворение требований кредиторов • Прекращение полномочий арбитражного уп­равляющего • Погашение задолженности перед кредиторами
Предприятие

Рисунок 6 – Мировое соглашение

Рассмотрим условия утверждения мирового соглашения арбитражным судом.

1. Мировое соглашение может быть утверждено только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.

2. Должник и арбитражный управляющий в течение 5–10 дней от даты заключения мирового соглашения должны представить в арбитражный суд заявление об утверждении мирового соглашения.

К заявлению должны быть приложены текст мирового соглашения, протокол собрания кредиторов, реестр требований кредиторов, документ о погашении требований кредиторов первой и второй очереди, возражения «против».

Мировое соглашение может быть заключено в процессе любой процедуры, утвержденной арбитражным судом. В ходе наблюдения или финансового оздоровления решение о заключе­нии мирового соглашения принимается руководителем должни­ка, внешнего управления – внешним управляющим и конкурс­ного производства – конкурсным управляющим с одобрения (решения) органа управления должника. При заключении миро­вого соглашения с участием третьих лиц в документе содержит­ся информация о сделке, в совершении которой имеется заинте­ресованность и указывается определенный характер такой заин­тересованности. Мировое соглашение в ходе наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсно­го производства распространяется на требования кредиторов (конкурсных кредиторов) и уполномоченных органов, включен­ных в реестр требований на дату судьбоносного собрания кре­диторов.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнение обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. В нашем случае налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных документах поставщика и относящийся к скидке с долга, необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».

Следует отметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время нормативными документами не определен. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам проводками, указанными ниже.

Передача прав требований:

• на сумму дебиторской задолженности –

Д-т сч. 76 субсчет «Права требования переданные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность –

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность –

Д-т сч. 76, субсчет «Права требования переданные»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В случае переуступки права требования в сумме меньшей, чем дебиторская задолженность в бюджет, кредитор обязан начислить налог на добавленную стоимость со всей суммы дебиторской задолженности:

• на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по отгрузке –

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по оплате –

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После получения денежных средств по договору на сумму НДС на момент реализации в целях исчисления налога по оплате:

Д-т сч. 76, субсчет «НДС»

К-т сч. 68, субсчет «НДС».

Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на добавленную стоимость на сумму дохода по договору:

Д-т сч. 76, субсчет «НДС неоплаченный»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет прав требований в сумме фактических затрат:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата приобретаемого права требования:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

Обмен требований на акции, выкупленные у акционеров:

• на сумму обмена акций на требования по договору –

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости –

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

• на сумму номинальной стоимости –

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

• на сумму обмена акций на требования по договору –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований –

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Увеличение уставного капитала и обмен требований на вновь выпущенные акции:

• на сумму увеличения уставного капитала –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

• на сумму обмена требований на акции –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Мировое соглашение создает условия для восстановления финансово-хозяйственной деятельности предприятия-должника. Составляется план-график погашения долгов, рассматриваются иные варианты реструктуризации долга. Мировое соглашение является перспективной процедурой предотвращения ликвидации предприятия как юридического лица. К сожалению, эта процеду­ра не так широко применяется на практике из-за несовершенства фондового рынка, нормативных актов и схем реструктуризации задолженности, слабого стремления участников процесса к до­стижению взаимных выгод.