2. Аналіз джерел формування доходів державного бюджету україни

2.1 Аналіз податкових та неподаткових надходжень до Державного бюджету України за період з 2014 по 2016 роки

У статті 96 Конституції України встановлено, що Державний бюджет України затверджується щорічно Верховною Радою України на період з 1 січня по 31 грудня, а за особливих обставин – на інший період, тобто бюджетний період в Україні збігається з календарним роком. Кожен бюджет складається з дохідної і видаткової частин [23]. Для того, щоб проаналізувати динаміку зміни складових доходу Державного бюджету України ознайомимося з доходами державного бюджету, за останні 3 роки – з 2014 по 2016 рр. Нижче буде зроблена спроба обґрунтувати сучасне становище економіки України, що пов’язане з дохідною частиною бюджету.

Отже, розглянемо повну структуру надходжень до Державного бюджету України за період з 2014 по 2016 роки, що представлена в Таблиці 2.1 та порівняємо ці значення з метою застосування їх для подальшого аналізу [11, 12, 13].

Таблиця 2.1. Структура доходів державного бюджету у 2014–2016 років

Доходи	Державний бюджет, %
	2014	2015	2016
Податкові надходження, з них:	80,1	85,8	90,9
– податок на доходи фізичних осіб	2,0	8,4	9,8
– податок на прибуток підприємств	17,5	13,3	11,3
– збори за спеціальне використання природних ресурсів, із них:	4,1	3,5	9,8
– плата за землю	31,3	38,2	41,4
– податок на додану вартість	8,8	11,1	14,7
– акцизний податок	2,8	5,6	3,6
– рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	2,1	0,4	0,3
– інші податкові надходження	28,6	17,8	8,7
Неподаткові надходження, у т.ч.:	19,7	13,8	8,8
- доходи від власності та підприємницької діяльності	1,8	6,5	1,3
– адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу	5,9	4,6	5,1
– власні надходження бюджетних установ	1,2	1,1	1,3
– інші неподаткові надходження	0,0	0,1	0,1
Доходи від операцій з капіталом	0,1	0,1	0,1
Офіційні трансферти	0,1	0,3	0,2

Продовження таблиці 2.1.

З вище з’ясованих фактів, ми можемо стверджувати, що податкові та неподаткові надходження відіграють надзвичайно важливу роль у формуванні доходів Державного бюджету України, оскільки становлять основну їх частину.

Далі розглянемо безпосередньо податкові надходження до державного бюджету за досліджуваний нами період і проаналізуємо їх в таблиці 2.2 [14, 15, 16]

Таблиця 2.2 Аналіз податкових надходжень до державного бюджету України за 2014-2016 рр.

№		Найменування згідно з класифікацію доходів бюджету	2014 тис. грн.	2015 тис. грн	2016 тис. грн.	Збільшення/Зменшення за три роки
						2014-2015 тис. грн.	2015-2016 тис. грн	2014-2016, %
ВСЬОГО ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ			299 588 860,2	409 970 879,6	502 554 559,6	+110382019,4	+92583680,0	167,75
1	Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості		54 482 123,6	79 506 331,9	104 691 170,8	+25024208,3	+25184838,9	192,16
	Податок та збір на доходи фізичних осіб		14 191 765,0	42 591 331,9	56 132 170,8	+28399566,9	+13540838,9	395,53
	Податок на прибуток підприємств		40 290 358,6	36 915 000,0	48 559 000,0	-3375358,6	+11644000	120,52
2	Рентна плата та плата за використання інших природних ресурсів		21 304 907,4	44 678 958,6	62 503 363,9	+23374051,2	+17824405,3	293,38
	Збір за спеціальне використання лісових ресурсів		193 302,1	213 660,8	270 500,0	+20358,7	+56839,2	140,0
	Збір за спеціальне використання води		732 278,1	704 364,0	844 400,0	-27914,1	+140036	115,31
	Рентна плата за користування надрами		20 379 327,2	42 049 033,8	58 020 659,0	+21669706,6	+15971625,2	284,70
3	Внутрішні податки на товари та послуги		194 886 569,6	240 031 724,7	314 550 000,0	+119663430,4	+74518275,3	161,4
	Податок на додану вартість Зних:		149 958 666,5	180 006 065,5	232 658 000	+30047399	+52651934,5	155,15
	Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)		91 996 857,7	106 110 000,0	61 458 000,0	+14113142,3	-44652000	66,80
	Бюджетне відшкодування податку на додану вартість грошовими коштами		-51 577 491,2	-65 100 000,0	-	+13522508,8	-65 100 000,0	-
	Податок на додану вартість з ввезених на територію України товарів		109 539 300,0	138 996 065,5	171 200 000,0	+29456765,5	+32203934,5	156,30
	Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), включаючи особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами		31 918 236,4	36 525 000,0	52 711 000,0	+4606763,6	+16186000	165,14
	Акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції)		13 009 666,7	23 500 659,2	29 181 000,0	+10490992,5	+5680340,8	224,30
4	Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції		15 708 312,5	37 667 000,0	19 642 000,0	+21958687,5	-18025000	125
	Ввізне мито		15 628 350,2	37 422 000,0	19 276 000,0	+21793649,8	-18146000	123,34
	Вивізне мито		79 962,3	245 000,0	366 000,0	+165037,7	+121000	457,72
5	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси		6 440 358,4	6 591 528,7	1 260 855,1	+151170,3	-5330673,6	19,58
6	Інші податки та збори		6 766 588,7	1 495 335,7	1 168 024,9	-5271253,0	-327310,8	17,26

Продовження Таблиці 2.2

Таким чинном до державного бюджету в 2016 році надійшло 502 554 559,6 тис. грн податкових надходжень, що на 92583680,0 тис. грн, більше відповідного показника минулого року, або на 67,75 % більше ніж в 2014 році. Протягом періоду, що аналізується, зросли обсяги надходжень з майже усіх податкових джерел. Одним із винятків стала рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси надходження від яких до державного бюджету в 2016 році скоротилися на 5330673,6 тис. грн порівняно з попереднім, та зменшилися на 80,42 % порівняно з 2014 роком. Також в досліджуваному періоді зменшилися показники надходжень від інші податків та зборів, так в 2015 порівняно з 2014 рр. вони зменшилися на 5271253,0 тис. грн , а в 2016 порівняно з 2015 на - -327310,8 тис. грн, і в цілому за три роки зменшилися на 82,74%

Щодо надходжень до державного бюджету від податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів, то вцілому їх показники за досліджуваний нами період – 2014-2016 рр., зросли. Так до державного бюджету в 2015 році надійшло на 3375358,6 тис. грн менше, ніж 2014 року. Проте в 2016 ситуація змінилася, і в порівняні з 2014 дохід від податку на прибуток підприємст зріс на 20,52% або на 8 268 641,4 тис. грн. Що стосується податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів, то в 2016 році до бюджету надійшло 61 458 000,0 тис. грн, що на 44652000 тис. грн менше, ніж в 2015, а в порівнянні з 2014 роком на 33,2%. Але це без врахування бюджетних відшкодуваннь податку на додану вартість, якщо їх відрахувати, то дані надходження становитимуть в 2014 році – 40 419 366,5 тис. грн, в 2015 році – 41 010 000 тис. грн, а в 2016 бюджетні відшкодування ПДВ відсутні, і тому сума не зміниться - 61 458 000,0 тис. грн. А отже, по факту надходження від податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів, збільшилась в порівнянні з 2015 роком на 20 448 000 тис. грн, а порівняно з 2013 на 52%.

Збільшення надходжень спостерігається і від податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції за три роки на 25 %, хоча в 2016 році порівняно з попереднім – 2015 роком даний показник скоротився на 18025000 тис. грн , що в першу чергу зумовлено зменшенням обсягів імпорту в 2016 р. порівняно з 2015.

Обсяги надходжень з інших податкових джерел за досліджувальний період продемонстрували зростання: податок на доходи фізичних осіб – на 295%; податок на додану вартість з ввезених на територію України товарів – на 56 %; акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), – на 65%; акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів – на 124 %; рентна плата та плата за використання інших природних ресурсів – 193%.

Варто відмітити, що особливістю бюджетного процесу в частині формування його доходів є те, що з 1 січня 2016 р. вступили у дію зміни до низки законів податкового характеру, прийняті 25 грудня 2015 р. разомз ЗУ «Про бюджет на 2015 рік». Такі зміни найбільше торкнулися єдиного соціального внеску (ЄСВ), що сплачується роботодавцем. Так розмір ЄСВ знизився з 34,7% — 49,7% до 22%. Максимальна база оподаткування для ЄСВ зросла з 17 розмірів прожиткового мінімуму до 25 розмірів прожиткового мінімуму (34450 грн. з 01.01.2016 р.) . Окрім того, варто відзначити, що понижуючий коефіцієнт з єдиного соціального внеску, який був передбачений з 01.01.2016 р. у розмірі 0,6 — скасовано. Податкові зміни також торкнулися транспортного податку, спрощеної системи оподаткування та податку на нерухомість. Очікувалось, що зменшення податкового навантаження на роботодавця сприятиме легалізації частки тіньових доходів, що в свою чергу вплине на розширення бази оподаткування та забезпечить випереджальні темпи росту податкових надходжень до бюджету.

Після аналізу податкових надходжень до бюджету стає необхідним зазначити, що, біля третини доходів бюджетів формується за допомогою неподаткових надходжень, основна відмінність яких від податкових полягає у відсутності при використанні механізмів їхньої мобілізації більшості принципів та підходів, зокрема, рівнозначності, стабільності, обов'язковості, всеохоплюючого характеру тощо. Разом з тим, неподаткові платежі характеризуються певними особливостями, зокрема, мають у більшості випадків цільове призначення, їм притаманний необов’язковий характер, частково зараховуються до доходів бюджетів тих рівнів, державні органи яких проводять їх збирання. Таким, чином, проведемо аналіз для другої групи та прослідкуємо тепер вже їх частку в загальній структурі доходів. На основі даних з таблиці 2.1 ми можемо зробити діаграму із значенням частки неподаткових надходжень у загальній структурі доходів Державного бюджету України за період з 2014 по 2016 роки.