Вопрос 6 Порядок расчета амортизации основных средств

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств возмещаются или относятся за счет соответствующих источников путем амортизации каждой организацией, у которой данные объекты находятся на праве собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока их полезного использования с включением ее суммы в издержки производства или обращения, но в пределах первоначальной (восстановительной стоимости).

По объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется за счет собственных источников и в издержки не включается.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из:

принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации;

амортизируемой стоимости.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет собственных источников.

Аморти­зируемой стоимостью является:

при неизменных условиях функционирова­ния объектов — стоимость (первоначальная), по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете;

при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года — недоамортизированная (остаточ­ная) стоимость объекта основных средств.

Амортизация основных средств начисляется до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

По основным средствам, не исполь­зуемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из установленных нормативных сроков службы и амор­тизируемой стоимости данных объектов до полного погашения их стоимости или выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каж­дым балансодержателем или собственником по решению комиссии.

Амортизация по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений по формуле:

А = АС х На / 100%, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации.

Годовая норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

1 / СПИ х 100%, где

СПИ – срок полезного использования.

Пример:

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 12000000 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Определить сумму амортизации за год и за месяц.

Решение:

Находим годовую норму амортизации

1/5х100%= 20%

Находим годовую сумму амортизации

12 000 000 х 20% / 100% = 2 400 000 руб.

Находим сумму амортизации за месяц

2 400 000 / 12 = 200 000 руб. или 12 0000 000 х 20% / 12 х 100% = 200 000 руб.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: пе­редаточные устройства, машины, механизмы, вычислитель­ная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Не­линейный способ не распространяется на следующие объ­екты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А.(мес.)) при нели­нейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируе­мой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На = ЧОЛ / СЧЛ х 100%

где: ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями.

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=1+2 + 3 + 4=10.

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

Спи x (Спи + 1)

СЧЛ = ---------------- = 4 х (4 + 1) / 2 = 10

2

Пример

Организация приобрела копировально-множительный аппарат стоимостью 5 724 000 руб. Срок полезного использо­вания 4 года.

Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет: 1+2 + 3+4=10 (лет).

Решение

В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

На = СПИ / СЧЛ х 100% = 4 / 10 х100% = 40%

где: СПИ - срок полезного использования объекта основ­ных средств в годах, СЧЛ - сумма чисел лет.

Сумма амортизации за первый год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000 х 40 % / 100% = 2 289 600 руб.

А(мес) = 2 289 600 / 12 = 190 800 руб.

Во второй год эксплуатации объекта норма амортиза­ции (На) составляет:

На = (СПИ – 1) / СЧЛ х 100% = (4-1) / 10 х 100% = 30%

Сумма амортизации за второй год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000x30 %/100% = 1 717 200 руб.,

А(мес) = 1 717 200 / 12 = 143 100 руб.

В третий год эксплуатации объекта норма амортиза­ции (На) составляет:

На = (СПИ -2) / СЧЛ х 100% = (4 – 2) / 10 х 100% = 20%

Сумма амортизации за третий год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000 х 20 % /100% = 1 144 800 руб.,

А(мес) = 1 144 800 / 12 = 95 400 руб.

В четвертый год эксплуатации объекта норма амор­тизации (На) составляет:

На = (СПИ – 3) / СЧЛ х 100% = (4 – 3) / 10 Х 100% = 10%

Сумма амортизации за четвертый год рассчитывается:

А(год) = 5 724 000 х 10 % /100% = 572 400 руб.,

А(мес.) = 572 400 / 12 = 47 700 руб.

За четыре года сумма амортизации будет равна амортизируемой стоимости объекта (5 724 000 руб.), но суммы погашения по годам разные.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из опре­деляемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

A_l-й год = А.С. х На.

А_2-й год = (А.С. - A_l-й год) х На.

А_З-й год - (АС. - A_l-й год - А_2-й год) х На. и т. д.

где: А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

На = 1 / СПИ х 100% х к

где: СПИ - срок полезного использования объекта основных средств,

k - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А (мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой сум­мы амортизационных отчислений, по формулам:

А (мес.)1-й год = Al-й год /12.

А (мес.)2-й год = А2-й год /12.

А (мес.)3-й год = АЗ-й год /12.

А (мес.)4-й год = А4-й год /12 и т. д.

Пример:

На балансе организации имеется копировально-множительный аппарат, стоимость которого 5 742 000 руб. Срок полезного использования 4 года.

Объект общехозяйственного назначения.

Коэффициент ускорения для данного объекта принима­ется равным 2 (к = 2).

Решение:

Годовая норма амортизационных отчислений в процен­тах рассчитывается по приведенной выше формуле:

На = 1 / 4 х 100% х 2 = 50%

Сумма амортизационных отчислений по годам:

Al-й год = 5 742 000 x 50 % / 100% = 2 871 000 руб.

А2-йгод =(5 742000- 2 871 000) х 50% / 100% = 1 435 500 руб.

АЗ-й год = (5 742 000-2 871 000 -1 435 500) х 50% / 100% = 717 750 руб.

А4-й год = 5 742 000-2 871 000 – 1 435 500 – 717 750 = 717750 руб.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовых сумм:

А (мес.)1-йгод = 2 871 000 /12 = 239 250 руб.

А (мес.)2-й год =1 435 500 /12 = 119 625 руб. и т.д.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амор­тизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продук­ции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть вы­пущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО = АС х ОПРi / ОПРt, где

АО – сумма амортизационных отчислений в году;

АС – амортизируемая стоимость;

ОПРi – объем выпуска продукции в отчетном периоде;

ОПРt – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации

Пример:

Организация приобрела автомобиль стоимостью 85 000 000 руб. с предполагаемым пробегом 400 000 км. В отчетном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.

Решение:

Находим сумму амортизации на 1 км пробега (А (1км)):

А(1км) = 85 000 000 / 400 000 = 212,5 руб.

Амортизационные отчисления за отчетный месяц (А (мес.):

А(мес.) = 212,5 х 6000 = 1 275 000 руб.

Пример:

Приобретен токарный станок амортизируемой стоимо­стью 50624000 руб. Ресурс объекта, т.е. предполагаемый объ­ем выпуска однотипной продукции, 34600 единиц. За от­четный период произведено 400 единиц продукции.

Решение:

Находим сумму амортизации за отчетный месяц:

50 624 000 х 400 / 34 600 = 585 249 руб.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешает­ся пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

По объектам, амортизация по которым начисляется линейным и нели­нейным способами, установлено, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следу­ющего за месяцем их поступления, а по выбывшим — прекращается с начала месяца, следующего за месяцем их выбытия. Отсюда, сумма амортизации за месяц определяется следующим образом:

к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основ­ным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце.

Началом начисления амортизации по объектам, по которым амортизация начисляется производительным способом, является дата их ввода в эксплуатацию.