84. Аудит операций с основными средствами и с нематериальными активами.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.). Нематериальные активы (НМА) - относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д.

Источники информации для проведения проверки учета основных средств:

– первичные документы (форма ОС-1 – акт приемки-передачи основ­ных средств; форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-4 – акт на списание основных средств; форма ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств; форма ОС-6 – инвентарная карточка учета основных средств; форма ОС-14 – акт о приемке оборудования; форма ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж; форма ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования);

– Главная книга;

– баланс

– отчет о прибылях и убытках

– пояснения к отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами ау­дита основных средств можно выде­лить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не­обходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основ­ных средств ОС и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли—продажи ОС;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффектив­ности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в про­цессе контроля нужно проверить полноту, своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Аудит движения основных средств. При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• на документального оформления оприходования ОС и их списания.

• при передаче основных средств в качестве взноса в устав­ный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, амортизации и цены соглашения при пе­редаче.

• при приобретении основных средств должен быть оформ­лен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, амортизации и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в инвентарную карточку долж­на быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за ино­странную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при­обретения;

• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;

• для определения непригодности основных средств, не­возможности или неэффективности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также для оформления необходимой доку­ментации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевоо­ружением действующих предприятий, то перечень этого обору­дования должен быть указан в плане расширения, реконструк­ции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад, и эта операция отражается соот­ветствующей записью в бухгалтерском учете.

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо устано­вить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли амортизация с учетом дви­жения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам за­трат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроиз­водственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ос­новным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие слу­чаи при проверках выявляются.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соот­ветствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Аудит налогообложения по операциям с основными средствами.

На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгал­терского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и ухудшение финансового состояния. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и ор­ганизаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих эконо­мических субъектов на международный финансовый рынок.

Аудит операций с нематериальными активами.

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

- составить план аудита нематериальных активов;

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- разработать программу аудиторских процедур;

- определить методы проверки.

Этапы и процедуры аудита нематериальных активов

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации. Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете.

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

- на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

- на правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

- достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.