Тема 1.1. Синтетический учет поступления и продажи товаров при учете товаров по продажным ценам

Организациям дано право самим формировать розничные цены товаров. При этом они могут использовать Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом Минэкономики РФ от 06.12.95 № СИ-484/7-982.

После того, как торговое предприятие примет решение о размере торговой наценки, следует отразить его в реестре розничных цен. В нем формируется розничная цена товаров, и реестр является первичным документом для начисления наценки. В таблице 2 приведена форма такого реестра. Поскольку рекомендации не обязательны к применению, то организация может составить реестр и в произвольной форме

Таблица 2

Реестр розничных цен

№ п/п	Наименование товара	Количество	Цена поставщика (без НДС), руб.	Торговая наценка		Продажная цена (гр. 4 + гр. 6)	Розничная цена единицы товара, руб. (гр. 7 : гр. 3)
				%	руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Пылесос	20	81 356	40	32 542	113 898	5695

Пример 1. ООО «Салют» приобрело для продажи в своем магазине 20 пылесосов общей стоимостью 96 000 руб. (в том числе НДС 14 644 руб.).

Торговая наценка на товар установлена в размере 40% и составила 32 542 руб. ((96 000 руб. – 14 644 руб.) х 40%).

Продажная цена товара составила 113 898 руб. (96 000 – 14 644 + 32 542). Розничная цена одного пылесоса определена в сумме 5695 руб. (113 898 руб. : 20 шт.).

Приобретение пылесосов для перепродажи отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 41-2 Кредит 60 – 81 356 руб. (96 000 – 14 644) – получены пылесосы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 14 644 руб. – отражен НДС по полученным пылесосам;

Дебет 60 Кредит 51 – 96 000 руб. – оплачены полученные пылесосы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 14 644 руб. – принят к вычету НДС по полученным и оплаченным пылесосам;

Дебет 41 Кредит 42 – 32 542 руб. – начислена торговая наценка на пылесосы.

Списание наценки при продаже товаров

Начисленную торговую наценку нужно списать после продажи товаров. Общая сумма наценки на реализованные товары определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. В соответствии с этим средний процент торговой наценки исчисляется по формуле:

Ср%_ТН = (С_н 42 + О_к 42 – O_д 42) / (Т_об+С_к 41)*100%, где

Ср%_ТН – средний процент торговой наценки;

С_н 42 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

О_к 42 – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

O_д 42 – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц, например, возвращенные поставщикам (оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Т_об – товарооборот (выручка) от реализации проданных товаров;

С_к 41 – остаток товаров на конец месяца (сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца).

Исходя из полученного среднего процента, определяется сумма реализованной торговой наценки:

∑ТНР = (Ср%_ТН * Т_об) / 100%, где

∑ТНР – реализованная торговая наценка.

В бухгалтерском учете исчисленная сумма наценки сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 42 – сторнирована реализованная торговая наценка.

Рассмотрим на примере порядок списания реализованной торговой наценки.

Пример 2. ООО «Ритм», учитывающее товары по продажным ценам, на начало месяца имеет следующие остатки на счетах бухгалтерского учета:

• по дебету счета 41 «Товары» – 452 000 руб.;

• по кредиту счета 42 «Торговая наценка» – 186 000 руб.

В течение месяца общество приобрело товары на сумму 900 000 руб. (без учета НДС). Общая сумма начисленной на эти товары торговой наценки составила 405 000 руб. Продажная цена купленных товаров равна 1 305 000 руб. (900 000 + 405 000).

За отчетный месяц ООО «Ритм» реализовало товары на сумму 1 411 200 руб. (в том числе НДС – 215 268 руб.)

Сумма расходов на продажу, относящаяся к проданным товарам, составила 85 000 руб.

Остаток товаров на конец месяца равен 345 800 руб.  (452 000 + 1 305 000 – 1 411 200).

Самостоятельная работа по теме 1.1.

Согласно учетной политике, товары учитываются в магазине по продажным ценам. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу и полностью списываются ежемесячно на счет 90 «Продажи».

Задание:

• Составить бухгалтерский баланс на 31 марта 201_ года;

• Заполнить «Отчет о финансовых результатах» за первый квартал 201_ года.

При выполнении задания использовать исходные данные за январь, февраль, март 201_года.

Ниже представлена последовательность и исходные данные для выполнения задания:

Январь месяц 201_года

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01 января 201_ г. (табл. 3);

Таблица 3

Сальдо по синтетическим счетам на 01 января 201_

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
41 «Товары»	425600
50 «Касса»	10000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	11000
80 «Уставный капитал»	93000
84 «Нераспределенная прибыль»	454
51 «Расчетные счета»	124800
42 «Торговая наценка»	280000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	141600
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»	1430
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»	24500
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	4500
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	3916

2. Составить бухгалтерские проводки и сделать записи на счетах бухгалтерского учета (табл. 4);

3. Составить расчет торговой наценки на проданные товары (используя метод среднего процента);

4. Подсчитать обороты за месяц и вывести сальдо на 01 февраля 201_ г.;

5. Заполнить оборотно-сальдовую ведомость на 01 февраля 201_ г.

6. Заполнить отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс на начало и конец периода.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций за январь 201_г.

№ п\п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Товарные отчеты. Оприходованы товары по ТТН поставщиков: Стоимость товаров НДС Транспортные расходы НДС на транспортные расходы Торговая наценка на поступившие товары-50%			500000 90000 40000 7200 ?
2.	Отчет кассира. Поступили деньги в кассу за проданные товары			900000
3.	Зачислены денежные средства на р/счет			850000
4.	Выписка с расчетного счета. Погашена задолженность перед поставщиком			?
5.	Выписка с расчетного счета. Погашена задолженность перед бюджетом по всем налогам			?
6.	Выписка с расчетного счета. Погашена задолженность по страховым взносам			?
7.	Списаны с м.о.л. проданные товары			?
8.	Списана торговая наценка на проданные товары			?
9.	Начислен НДС на проданные товары			?
10.	Погашена задолженность по оплате труда			?

Окончание таблицы 4

№ п\п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
11.	Начислена зарплата за январь			50000
12.	Начислены страховые взносы январь (30%)			?
13.	Удержан НДФЛ из зарплаты			6500
14.	Предъявлен счет за аренду (в т.ч. НДС)			23600
15.	Предъявлен НДС к вычету			?
16.	Списаны расходы на продажу			?
17.	Выявлен финансовый результат от продажи			?

Февраль месяц 201_года

Предложить хозяйственные операции за февраль (аналогичные операциям в январе с изменением сумм), дополнив двумя- тремя хозяйственными операциями, при этом выполняя последовательность действий, указанных в январе месяце (п.1-п.5).

Март месяц 201_года

Предложить хозяйственные операции за март (аналогичные операциям в феврале с изменением сумм), дополнив двумя- тремя хозяйственными операциями, при этом выполняя последовательность действий, указанных в феврале месяце (п.1-п.5). Последней хозяйственной операцией марта должна быть операция расчета и начисления налога на прибыль (20% от выявленной прибыли).