Введение

Торговля является наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности. Фактически каждая третье предприятие занимается покупкой и продажей товаров. В то же время, следует отметить, что эта сфера деятельности является и наиболее сложной в организации и методологии бухгалтерского учета. На практике у бухгалтера торговой организации возникает множество проблемных ситуаций, требующих обоснованного решения.

В настоящее время имеется достаточное количество учебной литературы по специфики данной отрасли. В то же время имеется потребность в практикумах, необходимых как для самостоятельного изучения и закрепления полученных знаний, так и для работы на практических занятиях в учебных заведениях.

В предлагаемом практикуме рассмотрены особенности бухгалтерского учета в торговле по наиболее актуальным темам учета товарных операций, которые сгруппированы в два раздела: розничная торговля и оптовая торговля. В начале каждой темы излагаются теоретические основы бухгалтерского учета конкретных операций, далее приводятся примеры решения заданий. В конце темы предлагаются задания для самостоятельного решения. В отдельных заданиях имеются различные варианты исходных данных, что позволяет использовать их преподавателем для контроля полученных знаний у группы студентов.

Основные принципы учета товарных операций

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) «товаром: признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия «товар». В п. 2 ПБУ 5/01 сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

В зависимости от вида покупателей торговля делится на два вида: оптовая и розничная. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Согласно ст. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

Для предприятий торговли одним из наиболее актуальных вопросов учетной политики является выбор схемы учета товаров. При этом возможны три схемы организации учета:

• индивидуальная (при данной схеме отражается движение каждой единицы товаров). Чаще всего данная схема используется в комиссионной торговле;

• натурально-стоимостная (отражается движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях). Применяется для учета товаров на складах, для учета тары;

• стоимостная (учитывается общий объем товарной массы).

При организации бухгалтерского учета на предприятии торговли определяется учетная политика, одним из основных положений которой является формирование учетной цены товара- главного объекта торговли.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары должны учитываться по стоимости приобретения, что следует признать наиболее оптимальным вариантом учетной цены на товары. При этом, во-первых, имеет место меньшее число учетных записей (не нужно отдельно учитывать торговую наценку), во-вторых, максимально упрощается процедура переоценки товаров (достаточно заменить старые ценники на новые). Разумеется, такая процедура возможна только в том случае, если товары продаются по цене выше стоимости приобретения. Установление продажной цены товаров ниже стоимости приобретения (что бывает относительно редко) требует документального оформления и записей на счетах.

Однако, согласно ПБУ 5/01 при поступлении товаров в розничной торговле допускается применение в качестве учетных цен и продажные цены.

При любом варианте учетных цен необходимо следовать принципу единства оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

Использование стоимости приобретения в качестве учетной цены возможно, как правило, при натурально-стоимостной схеме учета, а использование продажной цены - при стоимостной.