Тема 2.3. Синтетический учет поступления и продажи при предварительной оплате товаров покупателем

Исходя из положений главы 21 НК РФ при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей следует иметь в виду, что получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены. В соответствии с положениями пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пример 1.

В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организация-продавец получила от покупателя сумму аванса в размере 560000 руб. Предположим, что поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) облагаются по следующим налоговым ставкам:

• 18% - сумма НДС с авансовых платежей составит 85424 руб. (560000 руб. *(18% / (100% + 18%)).

• 10% сумма НДС с авансовых платежей составит 50909 руб.

(560000 руб. * (10% / (100% + 10%)).

В установленном порядке исчисленные суммы налога должны быть уплачены в бюджет.

В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товаров (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, то есть после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 2.

Согласно условиям заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем договора, покупатель обязуется перечислить 40 процентов от суммы договора (1416000 руб., в т.ч. НДС 18% — 216000 руб.) в качестве аванса по договору. После поставки товаров и подписания соответствующего акта приемки-передачи, осуществляется полный окончательный расчет по договору. Себестоимость реализованной товаров составила 720000 руб.

В таблице 43 отражены бухгалтерские записи для учета продажи товаров в учете организации-продавца по данным примера 2.

Таблица 43

Бухгалтерские записи для учета продажи товаров при их предварительной оплате покупателем

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	На расчетный счет поступила сумма полученного от покупателя аванса под предстоящую поставку продукции (1416000 руб.* 40%)	51 «Расчетные счета»	62-2 субсчет «Расчет по авансам полученным»	566 400
2.	Начислен НДС с суммы полученного аванса (566400 руб.*18% / 118%)	76/АВ субсчет «НДС по авансам полученным»	68 « «Расчеты по НДС»	86 400
3.	Уплачена сумма НДС с авансовых платежей в бюджет	68, субсчет «Расчеты по НДС»	51 «Расчетные счета»	86 400
4.	Отражена выручка от реализации товаров (с НДС)	62-1 «Расчеты с покупателями»	90-1, субсчет «Выручка»	1 416 000
5.	Отражена себестоимость товаров	90-2, субсчет «Себестоимость продаж»	41-1 «Товары на складах»	720 000
6.	Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3, субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68, субсчет «Расчеты по НДС»	216 000

Окончание таблицы 43

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
7.	Выявлена прибыль от реализации товаров (1416000 руб. - 216000 руб. - 720000 руб.)	90-9, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	480 000
8.	Зачтены суммы полученного от покупателя аванса	62-2, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	62-1 «Расчеты с покупателями»	566 400
9.	Зачтены суммы НДС с авансовых платежей	68, субсчет «Расчеты по НДС»	76/АВ, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	86 400
10.	На расчетный счет поступили средства от покупателя в окончательный расчет по договору. (1416000 руб. - 566400 руб.)	51 «Расчетные счета»	счета 62-1 «Расчеты с покупателями»	849 600

Самостоятельная работа по теме 2.3