- •Л.К. Евдокимова, в.В. Лепескина, е.А.Смирнова особенности учета в торговле
- •Введение
- •Основные принципы учета товарных операций
- •Раздел 1. Розничная торговля
- •Тема 1.1. Синтетический учет поступления и продажи товаров при учете товаров по продажным ценам
- •Тема 1.2. Документальное оформление и учет поступления товаров
- •Тема 1.4. Синтетический учет продажи товаров при условии расчетов пластиковыми картами
- •Тема 1.5. Синтетический учет операций по продаже товаров в кредит
- •Комплексная задача по разделу 1.
- •Раздел 2. Оптовая торговля
- •Тема 2.1. Документальное оформление товарных операций и отчетность материально-ответственных лиц
- •Тема 2.2. Синтетический учет поступления и продажи товаров
- •Задание 2.2.1
- •Тема 2.3. Синтетический учет поступления и продажи при предварительной оплате товаров покупателем
- •Задание 2.3.1.
- •Тема 2.5. Методы оценки товаров при списании
- •Метод оценки товаров по средней себестоимости.
- •Оценка товаров методом фифо
- •Тема 2.6. Синтетический учет товарообменных операций
- •1. Учет у участника, отгрузившего ценности первым
- •2. Учет у участника, получившего ценности первым
- •Тема 2.7. Учет товарных операций по договору комиссии
- •2.7.1.Синтетический учет товарных операций по договору комиссии на покупку товаров
- •Учет у комитента
- •Учет у комиссионера
- •2.7.2.Синтетический учет товарных операций по договору комиссии на продажу товаров Учет у комитента
- •Учет у комиссионера
- •Тема 2.8. Учет товарных потерь и результатов инвентаризации
- •Пример.
- •Список литературы Нормативно-правовые акты
- •Основная литература
- •Дополнительная литература
Тема 2.1. Документальное оформление товарных операций и отчетность материально-ответственных лиц
Как уже отмечалось выше, оприходование товаров в организациях оптовой торговли происходит также как и в рознице. Однако в отличие от розничной торговли оптовики не могут отражать в учете поступление товаров по продажным ценам, а только по цене приобретения или, иначе, по фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01).
В отличие от них товарные отчеты оптовых торговых предприятий могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров, причем не только в стоимостном, но и в количественном выражениях. Это означает, что записи в них могут производиться в разрезе поступивших и выбывших товаров. Такое составление отчетов возможно, например, в организациях, имеющих небольшую номенклатуру (ассортимент) реализуемых товаров, что позволяет отслеживать их движение по каждому наименованию.
В этих целях торговое предприятие может несколько изменить унифицированную форму данного документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае оно должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Заполнение такого рода товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию (приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.
Следует также учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться исключительно по ценам приобретения.
Рассмотрим пример заполнения товарного отчета оптовой торговой организации (с некоторым отступлением от унифицированной формы).
Все показатели приведены по покупным ценам без учета НДС.
Предположим, что продажная цена реализованных в рассматриваемом периоде товаров составляет 138 798 руб., а расходы на продажу – 17 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так, как показано в табл. 30.
Унифицированная форма № ТОРГ-29
Номер |
Дата |
Отчетный период |
|
документа |
составления |
с 21.06.05 |
по 30.06.05 |
42 |
23.06.2005 |
||
ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ
-
Табельный номер
068
Материально ответственное лицо продавец Шалаева Т.С.
Наименование |
Документ |
Товар |
Отметки бухгалтерии |
|||||||
дата |
номер |
цена, руб. |
количество |
сумма, руб. коп. |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|||
Цемент, меш. 50 кг |
||||||||||
Остаток на 21.06.2005 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Кредит |
||||
Приход |
|
|
|
|
|
|
|
|||
ОАО «ЖБИ-1» |
20.06.05 |
178 |
811-20 |
160 |
129 792-00 |
|
|
|||
Расход |
|
|
|
|
|
|
|
|||
Списано потери по акту |
21.06.05 |
8 |
811-20 |
1 |
811-20 |
|
|
|||
ЗАО «Восток» |
23.06.05 |
10 |
811-20 |
10 |
8 112-00 |
... |
... |
|||
Всего расход |
|
|
|
|
90 043-20 |
|
|
|||
Остаток на 01.07.2005 |
|
|
|
49 |
39 748-80 |
|
|
|||
Линолеум, м |
||||||||||
Остаток на 21.06.2005 |
|
|
110-00 |
100 |
11 000-00 |
|
|
|||
Приход |
|
|
|
|
|
|
|
|||
ОАО «ПТК» |
27.06.05 |
1223 |
120-00 |
50 |
6 000-00 |
|
|
|||
Расход |
|
|
|
|
|
|
|
|||
ООО «Светлана» |
28.06.05 |
68 |
110-00 |
30 |
3 300-00 |
|
|
|||
Возврат поставщику |
30.06.05 |
69 |
120-00 |
10 |
1 200-00 |
|
|
|||
Всего расход |
|
|
|
|
4 500-00 |
|
|
|||
Остаток на 01.07.2005 |
|
|
113-64 |
110 |
12 500-00 |
|
|
|||
Всего по организации |
||||||||||
Остаток на 21.06.2005 |
|
|
|
|
11 000-00 |
|
|
|||
Приход |
|
|
|
|
129 792-00 6 000-00 |
|
|
|||
Итого в приходе |
|
|
|
|
135 792-00 |
|
|
|||
Итого с остатком |
|
|
|
|
146 792-00 |
|
|
|||
Расход |
|
|
|
|
90 043-20 4 500-00 |
|
|
|||
Итого в расходе |
|
|
|
|
94 543-20 |
|
|
|||
Остаток на 01.07.2005 |
|
|
|
|
52 248-80 |
|
|
|||
Приложение пять документов
на пяти листах
количество прописью
Отчет с документами принял и проверил бухгалтер Колесникова Колесникова А.Н.
должность подпись расшифровка подписи
Материально-ответственное лицо продавец Шалаева Шалаева Т.С..
должность подпись расшифровка подписи
Таблица 30
Бухгалтерские записи по движению товаров с учетом данных товарного отчета
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1. |
Оприходованы товары, полученные от поставщика по покупным ценам |
41 «Товары» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
135 792 |
2. |
Отражен НДС, уплаченный поставщику за товары (135 792 руб. x 18%) |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
24 442,56 |
3. |
Произведена оплата поставщику за товары (135 792 руб. + 24 442,56 руб.) |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
51 «Расчетные счета» |
160 234,56 |
4. |
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику |
68, субсчет «Расчеты по НДС» |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
24 442,56 |
5. |
Возврат товаров поставщику по покупным ценам без НДС |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
41 «Товары» |
1 200 |
6. |
Восстановлен НДС по возвращенным товарам (1200 руб. x 18%) |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
68, субсчет «Расчеты по НДС» |
216 |
7. |
Отражена в учете задолженность поставщика в части НДС по возвращенным товарам |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
216 |
8. |
Реализация товаров оптом и их оплата покупателями (с учетом НДС) |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» |
90-1 «Выручка» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
138 798 138 798 |
9. |
Начислен НДС по реализованным товарам (138 798 руб. : 1,18 x 18%) |
90-3 «НДС» |
68, субсчет «Расчеты по НДС» |
21 172,58 |
Окончание таблицы 30
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
10. |
Списание стоимости реализованного товара по покупным ценам: (8112 руб. + 81 120 руб. + 3300 руб.) |
90-2 «Себестоимость» |
41-1 «Товары» |
92 532 |
11. |
Списаны расходы на продажу |
90-5 «Расходы на продажу» |
44 «Расходы на продажу» |
17 000 |
12. |
Списан товар (потери при хранении на складе) |
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
41-1 «Товары» |
811,20 |
13. |
Потери товара отнесены на прочие расходы |
91-2 «Себестоимость» |
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
811,20 |
14. |
Прибыль от продажи товаров: (138 798 руб. - 21 172,58 руб. - 92 532 руб. - 17000 руб.) |
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
8093,42 |
15. |
Убыток от прочих расходов |
99 «Прибыли и убытки» |
91-2 «Себестоимость» |
811,20 |
Самостоятельная работа по теме 2.1.
Задание 2.1.1.
1. Выписать от имени поставщика на отпуск товаров оптовой базе:
- товарные накладные (форма № ТОРГ-12);
- счета-фактуры.
2. Оформить приемку товаров и тары на складе, составить:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).
3. Выписать от имени оптовой базы на отпуск товаров покупателю:
- товарные накладные (форма № ТОРГ-12);
- счета-фактуры.
4. Составить товарный отчет склада, используя следующие данные об остатках товаров на 01.07.200_ г. (табл. 31)
Таблица 31
Остатки товаров на 01.07.200_ г.
№ п/п |
Наименование |
Кол-во, пар |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
1 |
Туфли женские (черные) |
40 |
1700 |
68000 |
2 |
Полуботинки мужские (черные) |
20 |
1800 |
36000 |
3 |
Ботинки детские (серые) |
10 |
500 |
000 |
5. Отразить хозяйственные операции на основании товарного отчета на счетах бухгалтерского учета.
6. Составить оборотно-сальдовую ведомость за июль 200_ г.
Материал для выполнения задания
Приемка и оприходование поступивших товаров оформляются путем нанесения на первичные документы следующего штампа с заполненными реквизитами: ___________200__г.
________________________________________________________________
/наименование и адрес предприятия/
Товарно-материальные ценности по количеству и качеству по товарной накладной №____ от ________ на сумму товаров__________ тары __________ принял __________________________________
/должность, подпись/
Сведения об оптовой базе
Наименование организации ООО «РИТМ»
ИНН/ КПП 7801119627/ 780101001
р/сч 40702810039000002461 ОАО «ВТБ24»
к/сч 30101810200000000791
Адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 4, тел. 543-83-83
Директор базы – Петров М.Н.
Главный бухгалтер – Иванова М.И.
Материально ответственные лица: заведующий складом – Пищулин П.М., кладовщик – Горбачев М.С.
товаровед – Алексеева М.К., экспедитор – Арсеньева П.Н.
Сведения для выписки приходных документов от имени поставщика
1. Поставщик (грузоотправитель) – ООО «Росток», г. Санкт-Петербург, Измайловский пр., 33
ИНН/КПП 780600434/7803010101
р/сч 40702810737000001010 ОАО «АльфаБанк»
Содержание счета-фактуры и товарной накладной № 111 от 03.07.201_ г.
№ |
Наименование |
Кол-во, пар |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
1 |
Детские ботинки (серые) |
90 |
500 |
45000 |
2 |
Туфли женские (черные) |
100 |
1700 |
170000 |
3 |
Полуботинки мужские (черные) |
95 |
1800 |
171000 |
Итого стоимость товара без НДС |
386000 |
|||
НДС – 18 % |
69480 |
|||
Итого с учетом НДС |
455480 |
|||
Отпуск разрешил: директор – Макеев К.Б., гл. бухгалтер – Кузнецова А.В.
Отпуск произвел зав. складом – Симонин Н.А.
2. Поставщик (грузоотправитель) – ООО «Бэта», г. Санкт-Петербург, ул. Минеральная, 10
ИНН/КПП 7825493825/784201001
р/сч 40702810053000002031 ОАО «УРАЛСИБ» СПб
Содержание счета-фактуры и товарной накладной № 36 от 09.07.201_ г.
№ |
Наименование |
Кол-во, пар |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
1 |
Сапоги детские |
120 |
900 |
108000 |
2 |
Сапоги женские |
150 |
3000 |
450000 |
3 |
Ботинки мужские |
100 |
2500 |
250000 |
Итого стоимость товара без НДС |
808000 |
|||
НДС – 18 % |
145440 |
|||
Итого с учетом НДС |
953440 |
|||
Отпуск разрешил: директор – Макеев К.Б., гл. бухгалтер – Кузнецова А.В.
Отпуск произвел зав. складом – Симонин Н.А.
При приемке товара по товарной накладной № 36 обнаружено несоответствие фактического наличия товара документам. По позиции сапоги женские фактически получено 148 пар обуви.
На расхождение составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №8 от 09.07.200_ г. Комиссия в составе: зав. складом, товаровед, кладовщик, выявили недостачу двух пар сапог женских. Поставщику предъявлена претензия.
Сведения для выписки расходных документов на отпуск товаров покупателю
1. Покупатель (грузополучатель) – ООО «Торговый Дом» г. Санкт-Петербург, ул. Ординарная, 14.
ИНН/КПП - 7826004778/782601001
р/сч. 40703810052000010244 ОАО «Балтийский Банк»
Содержание счета-фактуры и товарной накладной № 201 от 10.07.201_ г.
№ |
Наименование |
Кол-во, пар |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
1 |
Туфли женские (черные) |
50 |
2.000 |
100000 |
2 |
Полуботинки мужские (черные) |
30 |
2.300 |
69000 |
3 |
Ботинки детские (серые) |
20 |
700 |
14000 |
Итого стоимость товара без НДС |
183000 |
|||
НДС – 18 % |
32940 |
|||
Итого с учетом НДС |
215940 |
|||
Груз к перевозке принял экспедитор Сопляков Н.И.
2. Покупатель (грузополучатель) – ООО «Меридиан» г. Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, 30.
ИНН/КПП - 7809254400/7809201001
р/сч 40702810066000000251 ОАО «Инкасбанк»
Содержание счета-фактуры и товарной накладной № 202 от 11.07.201_ г.
№ |
Наименование |
Кол-во, пар |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
1 |
Туфли женские (черные) |
40 |
2.400 |
96000 |
2 |
Полуботинки мужские (черные) |
20 |
1.900 |
38000 |
Итого стоимость товаров без НДС |
134000 |
|||
НДС – 18 % |
24120 |
|||
Итого с учетом НДС |
158120 |
|||
Задание 2.1.2.
1. Составить и обработать товарные отчеты за март;
2. Составить акт на выявленную недостачу по товарной накладной № 367;
3. Составить бухгалтерский баланс на 31 января 201_ года;
4. Заполнить «Отчет о финансовых результатах» за январь 201_ года.
Материал для выполнения задания
Основной вид деятельности организации - оптовая торговля промышленными товарами. Согласно учетной политике товары учитываются по покупным ценам. Товарный отчет составляется за декаду.
Таблица 32
Сальдо по синтетическим счетам на 01.01. 201_ г.
Наименование счета, субсчета |
Сумма, руб. |
41-1 «Товары на складах» |
520000 |
41-3 «Тара под товаром и порожняя» |
14500 |
50 «Касса» |
2820 |
51 «Расчетные счета» |
14000 |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
288000 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
65000 |
80 «Уставный капитал» |
200000 |
84 «Нераспределенная прибыль» |
128820 |
Таблица 33
Расшифровка сальдо по счетам на 01.01.201_ г.
Наименование счета |
Сумма, руб. |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
288000 |
в т.ч. счет-фактура № 45 |
132000 |
счет-фактура № 53 |
120000 |
счет-фактура № 128 |
36000 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
65000 |
в т.ч. счет-фактура № 61 |
18000 |
счет-фактура № 62 |
25000 |
счет-фактура № 65 |
22000 |
Таблица 34
Первичные документы и операции по поступлению товаров за январь 201_ г.
№ п/п |
Наименование и содержание документа |
Сумма, руб. |
1. |
Товарная накладная и счет-фактура № 325 от 02.01.201_ г. - стоимость товаров по покупным ценам - НДС 18% - стоимость тары - транспортные расходы, возмещаемые покупателем Итого к оплате |
16000 2880 110 600 19590 |
2. |
Товарная накладная и счет-фактура № 348 от 07.01.201_ г. - стоимость товаров по покупным ценам - НДС 18% - транспортные расходы Итого к оплате |
23000 4140 600 27740 |
3. |
Товарная накладная и счет-фактура № 21 от 17.01.201_ г. - стоимость товара по покупным ценам - НДС 18% Итого к оплате |
3600 648 4248 |
4. |
Товарная накладная и счет-фактура № 160 от 19.01.201_ г. - стоимость товара по покупным ценам - НДС 18% Итого к оплате |
21000 3780 24780 |
Окончание таблицы 34
№ п/п/ |
Наименование и содержание документа |
Сумма, руб. |
5. |
Товарная накладная и счет-фактура № 367 от 22.01.201_ г. - стоимость товара по покупным ценам - НДС 18% Итого к оплате При приеме товара по товарной накладной № 367 обнаружена недостача товара на сумму,в том числе: - по вине поставщика - по вине экспедитора |
140000 25200 165200
28700 28000 700 |
Таблица 35
Первичные документы и операции на отгрузку товаров за январь 201_ г.
№ п/п |
Наименование и содержание документа |
Сумма, руб. |
1. |
Товарная накладная и счет-фактура № 66 от 04.01.2001_ г. - стоимость товаров по продажным ценам - НДС 18% - стоимость тары Итого к оплате Учетная стоимость товаров |
1400 252 260 1912 1100 |
2. |
Товарная накладная и счет-фактура № 67 от 11.01.201_ г. - стоимость товаров по продажным ценам - НДС 18% Итого к оплате Учетная стоимость товаров |
160000 28800 188800 150000 |
3. |
Товарная накладная и счет-фактура № 68 от 18.01.201_ г. - стоимость товаров по продажным ценам - НДС 18% Итого к оплате Учетная стоимость товаров |
250000 45000 295000 235000 |
4. |
Товарная накладная и счет-фактура № 69 от 26.01.201_ г. - стоимость товаров по продажным ценам - НДС 18% Итого к оплате Учетная стоимость товаров |
89300 16074 105374 78000 |
Таблица 36
Выписки банка по расчетному счету за январь 201_ г.
Наименование |
Сумма, руб. |
Выписка банка за 10.01.200_ г. 1. Оплачен счет-фактура поставщика № 53 2. Поступили деньги по счетам-фактурам № 61, 65 |
120000 40000 |
Выписка банка за 22.01. 200_ г. 1. Оплачены счета-фактуры поставщиков № 128, 325 2. Поступили деньги по счетам-фактурам № 67, № 68 |
55590 483800 |