5.Анализ доходов, расходов, показателей прибыли по данным «Отчета о финансовых результатах».

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов:

1) от обычных видов деятельности;

2) прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 2110).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

1) «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде (дебетовый оборот по счету 90.2);

2) «Коммерческие расходы» (стр. 2210) – здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций) (дебетовый оборот по субсчету "Расходы на продажу" к счету 90).

3) «Управленческие расходы» (стр. 2220) – здесь отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы (дебетовый оборот по субсчету "Управленческие расходы" к счету 90 "Продажи").

Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности.

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о финансовых результатах в пяти строках:

1) «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, приобретенным организацией (кредитовый оборот по субконто "Проценты к получению" к субсчету "Прочие доходы" счета 91);

2) «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям (дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате к субсчету "Прочие расходы" счета 91);

3) «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций (кредитовый оборот по субконто "Дивиденды"к субсчету "Прочие доходы" счета 91);

4) «Прочие доходы» (стр. 2340) – другие доходы, не перечисленные в п. 1 – 3 ;

5) «Прочие расходы» (стр. 2350) – расходы за исключением процентов к уплате.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной

деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов и расходов,

- соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток).

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

· валовая прибыль (убыток) (2100).По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. Значение строки 2100 определяется как разница между показателями строк 2110 (выручка от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и 2120 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг).

- прибыль (убыток) от продаж (2200). По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы».

-прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) – определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 2400) – формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат ее деятельности.

Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.