Решение.

Согласно МСФО 38, затраты на НМА делятся в отношении НИОКР на две стадии: исследования (НИР) и разработки (ОКР). Затраты на стадии НИР никогда не капитализируются, т. к. не выполняются критерии признания, а затраты на ОКР капитализируются при выполнении критериев признания.

1)Поэтому затраты, понесенные на первый и второй проекты, не капитализируются (расходы по первому и второму проектам не могут быть признаны в качестве нематериальных активов), они будут признаны в качестве расходов в отчете о финансовых результатах.

2)По третьему проекту следует провести капитализацию затрат и признание нематериального актива в балансе, причем оплата труда административного персонала не капитализируется, т. к. нет прямой связи с получением экономических выгод от актива из-за данного вида непрямых расходов (т. е. непосредственно эти затраты не влияют на способность актива генерировать экономические выгоды).

Так, оценка нематериального актива получит следующее стоимостное выражение:

20000 + 14000 +2000*0,2 + 10000 + 1000 = 45400ден. ед.

Заработная плата руководителя отдела исследований относится на третий проект в соответствии с распределением времени, которое руководитель тратит на проект. В данном случае руководитель потратил на третий проект 20% своего времени.

Возвращаясь к п.1, покажем величину некапитализированных затрат (т. е. признаваемых на расходы в отчете о финансовых результатах) как разницу между итоговыми расходами в табл 1 и капитализированными затратами: 103900-45400 = 58500ден.ед.

Задача 10 (МСФО (IAS) 36). Для основных средств предприятия были определены балансовая стоимость, чистая продажная цена и стоимость использования (таблица 1).

Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)

Балансовая стоимость Чистая продажная цена

Оборудование № 1 200 300

Оборудование № 2 400 390

Оборудование № 3 280 250

Оборудование № 4 700 760

Оборудование № 5 300 280

Стоимость

использования

Оборудование № 1 290

Оборудование № 2 -*

Оборудование № 3 230

Оборудование № 4 720

Оборудование № 5 -

*Данное оборудование не генерирует само по себе отдельно экономические выгоды, а используется в составе комплекса агрегатов с оборудованием № 6 и 7.

Требуется:

1. Установить, для каких объектов основных средств следует признать убыток от обесценения и в каком размере. Ответ снабдить объяснениями с помощью положений МСФО.

2. Указать строки (линейные статьи) отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, подверженные изменению в результате признания убытка от обесценения.

3. Указать особенности российских стандартов по учету обесценения основных средств.

Решение.

Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)

	Балансовая стоимость	Чистая продажная цена
Оборудование № 1	200	300
Оборудование № 2	400	390
Оборудование № 3	280	250
Оборудование № 4	700	760
Оборудование № 5	300	280

	Стоимость использования	Возмещаемая стоимость	Признанный убыток
Оборудование № 1	290	300	-
Оборудование № 2	-	-	-
Оборудование № 3	230	250	30
Оборудование № 4	720	760	-
Оборудование № 5	-	-	-

По данному объекту основных средств возмещаемая сумма не может быть установлена прямым сопоставлением чистой продажной цены и стоимости использования в виду отсутствия последней. Данный объект основных средств не выступает как самостоятельный генератор притока денежных средств. Потоки денежных средств, связанные с его использованием, в большей мере зависят от денежных потоков, производимых другими активами. Необходимо идентифицировать как единицу генерирующие денежные потоки, объекты основных средств, с которыми связан и рассматриваемый актив. Для такой единицы в целом устанавливается стоимость использования и, соответственно, возмещаемая стоимость.