Задача 6 (мсфо (ias) 2, проблемы выбора наименьшей оценки).

Требуется:

1. На основании исходных данных (таблица) рассчитать, в какой оценке материалы будут признаны в финансовой отчетности, с помощью трех методов определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации (заполнить необходимые ячейки в таблице), согласно правилам международного учета.

Таблица – Примеры расчета наименьшей из оценок (LCM) в международном учете

Виды материалов	Количество единиц	Стоимость единицы, руб.		Общая стоимость, руб.		Минимальная из двух оценок, руб.
		Себестоимость	Рыночная цена	Себестоимость	Рыночная цена	1-й метод	2-й метод	3-й метод
Катег. А 1	400	1	1,5	400	600	400
2	200	2	1,5	400	320	320
3	200	3	3,2	600	640	600
Всего				1400	1560		1400
Катег. В 4	600	4	4,2	2400	2520	2400
5	800	5	4,5	4000	3600	3600
Всего				6400	6120		6120
Всего запасов				7800	7680	7320	7520	7680

2. Кратко описать правило оценки сырья и материалов в МСФО 2. Привести числовой пример и сделать вывод о различиях МСФО и российского учета.

3. Указать на практический аспект (проблему) при применении метода наименьшей (правила LCM) и кратко охарактеризовать три метода US GAAP, использованных Вами для расчетов.

2. Согласно МСФО, в отчетности запасы должны отражаться по правилу LСM - низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу.

Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости.

Например, если у компании на конец 2008 года есть запасы товаров на 100 (ден. ед., - далее будет опущено), а продажная цена их - 80, то в отчетности 2008 года они будут отражены в оценке 80, и 20 - списаны на расходы (убытки) 2008 года. В 2009 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно, в отчетности 2009 года должны быть отражены в оценке 100. Списанные 20 (ден. ед.) должны быть риверсированы и пойдут на уменьшение расходов 2009 года.

Для сравнения. 1) в российском бухгалтерском учете запасы товаров также будут показаны «в наименьшей оценке», однако механизм оценки иной: применяется нетто-оценка запасов: сальдо счета запасов - 100, в конце года сформирован резерв на сумму 20 = 100-80, и в отчетности на конец года запасы будут показаны за вычетом резерва, т. е. в оценке 80 (ден. ед.); 2) однако важно заметить, что оценка запасов в отчетности (по российским правилам и по правилу LCM) была одинаковой в случае ее определения на конец года. В начале года ситуация могла бы быть иной.

3. Если в целом подход к оценке запасов в ПБУ 5/01 и в МСФО 2 можно считать одинаковым, то некоторые практические вопросы, требуют определенного изучения. К ним относится порядок определения величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей, что по существу связано с методикой выбора наименьшего между себестоимостью и рыночной ценой запасов. Для решения этого вопроса представляется целесообразным воспользоваться разработками, имеющимися в мировой практике, например, методом LCM - low of cost or market - зародившемуся в системе бухгалтерского учета США (US GAAP), который предполагает 3 варианта определения наименьшей величины между себестоимостью и рыночной ценой запасов:

1) item-by-item method — поштучный (пономенклатурный) метод (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой каждой единицы (наименования) запасов);

2) major category method — метод основных категорий (групп) запасов (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой по каждой учетной группе запасов);

3) total inventory method — метод общей величины запасов (себестоимость и рыночная цена сравниваются по всем запасам, определяется наименьшая величина, она и принимается в качестве оценки запасов).

Задача 7 (МСФО (IFRS) 5).

Компания «Ипсилон» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. 1 октября 2011 года «Ипсилон» приняла решение о продаже компонента предприя-тия. Данный компонент представляет собой группу выбытия, удовлетворяющую критериям классификации в качестве предназначенной для продажи на 1 октября 2011 года. Балансовая стоимость соответствующих активов и обязательств данного компонента, оцениваемых на инди-видуальной основе в соответствии с применимыми МСФО и представленных в финансовой от-четности «Ипсилон» по состоянию на 1 октября 2011 года, приводится ниже:

$’000

Деловая репутация 20,000

Основные средства (предполагаемый срок полезной службы - 4 года) 50,000

Чистые оборотные активы 10,000

–––––

80,000

По оценкам руководства компании «Ипсилон» на 1 октября 2011 года справедливая сто-имость данной группы выбытия за вычетом затрат на продажу составляла 56 млн. долларов. Данная группа была реализована 30 апреля 2012 года за 62 млн. долларов. Вырученная сумма соответствовала пересмотренной оценке по состоянию на 31 марта 2012 года. Прибыль после налогообложения данного компонента предприятия за год, закончившийся 31 марта 2012 года, составляла 6 млн. долларов.

Требуется:

1. Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 1 октября 2011 года непосредственно после его клас-сификации как предназначенного для продажи.

2. Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 31 марта 2012 года.

3.Укажите минимальные суммы, которые должны быть представлены непосредственно в отчете о совокупном доходе компании «Ипсилон» за год, закончившийся 31 марта 2012 года, в отношении компонента предприятия.

Ответы снабдите объяснениями из стандартов.

1. На 1 октября 2011 года необходимо сравнить балансовую стоимость компонента предприятия (80 млн. долларов) с его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу (56 млн. долларов). Поскольку справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу представляет собой меньшую величину, то стоимость компонента предприятия списывается до 56 млн. долларов, что приводит к возникновению убытка в сумме 24 млн. долларов.

Убыток в размере 24 млн. долларов рассматривается как убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Первоначально убыток от обесценения относится на деловую репутацию, и в результате остаток равняется нулю.

Убыток от обесценения в размере 4 млн. долларов (24 млн. долларов –20 млн. долларов) относится на основные средства и, таким образом, остаток основных средств составляет 46 млн. долларов (50 млн. долларов – 4 млн. долларов).

Поскольку основные средства являются частью группы выбытия, классифицированной как предназначенной для продажи, начисление износа на них прекращается с 1 октября 2011 года.

2. На 31 марта 2012 года сумма ожидаемых поступлений от выбытия возросла до 62 млн. долларов. Это означает, что убыток от обесценения был частично восстановлен.

Убыток от обесценения деловой репутации не восстанавливается. Балансовая стоимость деловой репутации равна нулю.

Тем не менее, убыток от обесценения, признанный в размере 4 млн. долларов в отношении основных средства, может быть восстановлении по состоянию на 31 марта 2012 года. Таким образом, балансовая стоимость основных средств составит 50 млн. долларов.

3. МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» устанавливает требования к оценке и отражению в финансовой отчетности активов или групп активов, предназначенных для продажи или иного выбытия.

Компонент предприятия – это прекращенная деятельность, поскольку он является компонентом, классифицированным как предназначенный для продажи на 31 марта 2012 года.

Таким образом, компания будет раскрывать единую сумму непосредственно в отчете о совокупном доходе.

Данная сумма будет включать прибыль после налогообложения в размере 6 млн. долларов и чистую величину, признанную как убыток от обесценения в размере 20 млн. долларов (24 млн. долларов – 4 млн. долларов).

Задача 8 (МСФО (IAS) 12).

Предприятие покупает оборудование за 80 000 д. е. и амортизирует его по прямолинейному методу в течение ожидаемого срока полезного использования – 4 года. В соответствии с правилами налогообложения амортизация производится по ставке 30 %, и также по прямолинейному методу. Ставка налогообложения (по налогу на прибыль) – 20 %. Предприятие собирается окупить приобретенное оборудование путем выпуска товаров. В течение четырех лет доход предприятия до учета амортизационных отчисления составляет:

Год	1	2	3	4
Доход, д.е.	190 000	180 000	175 000	165 000

Требуется:

1. Определить величину обязательств по отложенному налогообложению на конец каждого года.

2. Сумму расхода по налогу за каждый год в соответствии с МСФО 12 и показать фрагмент отчета о прибылях и убытках.

3. Для пояснения расчетов дать определения налоговой базы актива, отложенного налогового обязательства и расхода по налогу, согласно МСФО 12.