3) Отличия:

- основное отличие в сфере применения ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и МСФО 2 «Запасы»: международный объект учета (запасы) шире – он включает незавершенное производство;

-отличие также в методе оценки при первоначальном признании: запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации (МПЗ в РФ ставятся на учет по себестоимости). Это реализация принципа консерватизма уже при первоначальном признании, а российские правила учета МПЗ за вычетом резерва под обесценение позволяют дать сопоставимую с правилами МСФО их оценку лишь в конце года. Последнее с точки зрения пользователя отчетности не столь важно, поскольку в конце года приведение надежной (рыночной) оценки этих уже зачастую не существующих оборотных активов, трансформированных в другой вид оборотных активов (готовую продукцию, например) не имеет особой полезности для пользователя.

- также отличия - в методах списания в производство: в МСФО это описано более подробно, например, есть специфика применения метода учета по розничным ценам, и в критериях признания (в МСФО даны случаи признания в качестве запасов при различных случаях контроля над ними - передачи рисков и выгод).

В РФ существует проект ПБУ 5/2012 «Запасы», который призван устранить некоторые различия, например, расширить сферу применения действующего стандарта.

Задача 5 (МСФО (IAS) 2 «Запасы», оценка по РСБУ и МСФО).

Фирма приобрела товары в начале 2013 года за 30 000 руб. (рыночная стоимость - 17 000 руб). К концу года товары на рынке стоили: а) 16 000 руб.; б) 18 000 руб.

Требуется:

1. Определить, по какой стоимости товары будут оценены в финансовой отчетности на начало и на конец года.

Рассмотреть случаи: согласно ПБУ 5/01 и по МСФО 2.

2. Указать различия в оценке запасов согласно российским и международным правилам с помощью описания положений стандартов.

Решение.

1а).

Баланс (ПБУ 5/01)				Отчет о финансовых результатах (РСБУ)
Показатель	Величина на конец 2013г, руб.	Величина на начало 2013г, руб.	Показатель		Величина за 2012г, руб.
Запасы	16 000 ( т. е. сч. 10, - сч. 14)*	30 000	Прочие расходы		(14 000)* (т. е. Дебет 91.2)*
			Финансовый результат (убыток)		(14 000)
*В конце года была хоз. операция - образован резерв под обесценение мат. ценностей - Дебет 91.2 Кредит 14 - на 14 000руб.

Баланс (МСФО (IAS)2)				Отчет о прибылях и убытках (МСФО)
Показатель	Величина на конец 2013 г, руб.	Величина на начало 2013г, руб.	Показатель		Величина за 2012г, руб.
Запасы	16 000 (т. е. наим-шая из 17 000 и 16 000)*	17 000 (т. е. наим-шая из 30 000 и 17 000)*	Прочие расходы		(13 000*+1000**)
			Финансовый результат (убыток)		(14 000)
* В начале года - при первоначальном признании запасов в оценке по LCM (наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (рын. ст-ти)) - часть затрат на приобретение запасов, не капитализированных как запасы (по Дебету сч. 10), была признана как расход: Дебет 91.2 Кредит «Задолженность подотч. лица», осуществившего затраты на приобретение запасов. **В конце года снижение стоимости (уценка) запасов на 1 000 аналогично было отражено в учете как расход и как прямое уменьшение стоимости запасов (Дебет 91.2 Кредит Запасы 1000).

1б).

Баланс (ПБУ 5/01)				Отчет о финансовых результатах (РСБУ)
Показатель	Величина на конец 2013г, руб.	Величина на начало 2013г, руб.	Показатель		Величина за 2012г, руб.
Запасы	18 000 ( т. е. сч. 10, - сч. 14)*	30 000	Прочие расходы		(12 000) (т. е. Дебет 91.2)*
			Финансовый результат (убыток)		(12 000)
*В конце года была хоз. операция - образован резерв под обесценение мат. ценностей - Дебет 91.2 Кредит 14 - на 12 000руб.

Баланс (МСФО (IAS)2)				Отчет о прибылях и убытках (МСФО)
Показатель	Величина на конец 2013 г, руб.	Величина на начало 2013г, руб.	Показатель		Величина за 2012г, руб.
Запасы	17 000 (т. е. наим-шая из 17000 и 18 000)**	17 000 (т. е. наим-шая из 30 000 и 17 000)*	Прочие расходы		(13 000*)
			Финансовый результат (убыток)		(13000)
* В начале года - при первоначальном признании запасов в оценке по LCM (наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (рын. ст-ти)) - часть затрат на приобретение запасов, не капитализированных как запасы (по Дебету сч. 10), была признана как расход : Дебет 91.2 Кредит Задолженность подотч. лица, осуществившего затраты на приобретение запасов. ** В конце года снижения стоимости запасов не произошло.

1. По ПБУ 5/01 на начало года материально-производственные запасы оцениваются по фактической стоимости приобретения, в конце года при снижении стоимости запасов формируется резерв под обесценение запасы показываются в нетто-оценке;

По МСФО 2 на начало года – при первоначальном признании – запасы оцениваются по правилу LCM, т. е. по правилу наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи. Это реализация принципа консерватизма уже при первоначальном признании, а российские правила учета МПЗ за вычетом резерва под обесценение позволяют дать сопоставимую с правилами МСФО их оценку лишь в конце года. Последнее с точки зрения пользователя отчетности не столь важно, поскольку в конце года приведение надежной (рыночной) оценки этих уже зачастую не существующих оборотных активов, трансформированных в другой вид оборотных активов (готовую продукцию, например) не имеет особой полезности для пользователя.

На конец года по МСФО разрешается, при обосновании, делать уценку при снижении стоимости неизрасходованных запасов. Т.е. на конец года запасы также показываются по наименьшей. Это основное отличие в оценке запасов по РСБУ и МСФО.