Задача 3 (мсфо (ias) 40 «Инвестиционная собственность»).

1 января 2012 года организация приобретает здание стоимостью 2 350 000 рублей, заплатив за регистрацию сделки 50 000 руб. Данное здание классифицируется как инвестиционная собственность (ИС). Его рыночная цена по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 2 800 000 руб.

Требуется:

1. Определить, по какой стоимости ИС будет отражена в балансе и отчете о прибылях и убытках при использовании:

1. модели фактической стоимости (амортизация начисляется методом прямолинейного списания исходя из срока полезного использования, равного десяти годам);

2. модели справедливой стоимости.

Ответ снабдите описанием положений (правил) МСФО и приведите бухгалтерские записи.

2. Сделать вывод о влиянии выбора модели учета ИС на показатели финансовой отчетности.

3. Указать основные различия в российской системе учета и финансовой отчетности и МСФО.

Решение.

Согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», cправедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Участники рынка должны быть хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

2 модели учета ИС согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»
Модель учета по фактической стоимости (ФС)	Модель учета по справедливой стоимости (СС)
-ИС отражается по фактической стоимости( в момент первоначального признания); -ИС амортизируется; -ИС тестируется на предмет обесценения (в конце года). Следует отметить, что при этом сведения о ее справедливой стоимости отражаются (раскрываются) в примечаниях к финансовой отчетности.	- ИС отражается в учете по справедливой стоимости (на момент первоначального признания), - изменения в оценке ИС в течение года отражается в отчете о прибылях и убытках.

1.1)

При использовании модели справедливой стоимости, учетной политикой организации должно быть определено, что инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, которая определяется как рыночная стоимость аналогичных зданий в данном регионе.

Приобретение данного здания организация отразит 1 января 2012 года бухгалтерской записью (следует отметить, что первоначальная стоимость включает в себя покупную цену и затраты на оформление сделки, т.е. составляет 2 400 000 рублей):

Дебет «Инвестиционная собственность (здание)» 2 400 000

Кредит «Денежные средства» 2 400 000

Поскольку ее справедливая стоимость изменилась, то необходимо отразить данное изменение 31 декабря 2012 года в учете:

Дебет «Инвестиционная собственность» 400 000

Кредит «Доход от прироста стоимости» 400 000

Таким образом, в балансе инвестиционная собственность будет отражаться по справедливой стоимости – 2 800 000 рублей, а в отчете о прибылях и убытках будет отражено изменение ее стоимости – 400 000 рублей

1.2)

Применение модели фактической стоимости, также должно быть отражено в учетной политике.

Отражение операции по приобретению здания аналогично предыдущей модели.

Так как за прошедший год на него начислялась амортизация – 240 000 рублей, то организация должна отразить это в учете бухгалтерской записью:

Дебет «Амортизационные расходы (здание)» 240 000

Кредит «Накопленная амортизация (здание)» 240 000

Поскольку рыночная цена инвестиционной собственности увеличилась, то нет необходимости тестировать ее на предмет обесценения

Таким образом, в балансе указанный инвестиционная собственность будет отражаться по остаточной стоимости – 2110 000 рублей, а в отчете о прибылях и убытках будут отражены амортизационные расходы в размере 240 000 рублей. В примечаниях к отчетности будет указано, что ее рыночная стоимость составляет 2 800 000 рублей.

2. Как показали расчеты, учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней – это различные способы раскрытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последствия как с точки зрения отражения финансовых данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности. Отражение активов по справедливой стоимости приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности организации, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и в отчете об изменениях в капитале, в то время как раскрытие информации о справедливой стоимости представляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности организации, не меняя при этом данных отчетности.

Так, фрагменты финансовой отчетности следующие.

Отчет о финансовом положении на конец года				Отчет о прибылях и убытках за год
	Модель СС		Модель ФС		Модель СС	Модель ФС
ИС	2 800 000		2 110 000	Доходы Инвестиционный доход Расходы Амортизация	400 000	(240 000)
				Прибыль/убыток	400 000	(240 000)

В зависимости от при приоритетной группы пользователей для данной компании, делается выбор метода учетной политики: c точки зрения снижения налоговых платежей по налогу на имущество и по налогу на прибыль (основная группа пользователей – государственные органы, например, налоговые органы) обосновано будет применение модели фактической стоимости; напротив, с точки зрения привлечения инвесторов (как основной группы пользователей финансовой отчетности) будет целесообразно выбрать модель учета ИС по справедливой стоимости.

Этот выбор исходит из предположения об экономических условиях деятельности компании, при которых имеет место рост рыночных цен на данную ИС.

2. В российском учете нет отдельного ПБУ по учету инвестиционной собственности. Отдаленный российский аналог этого учетного объекта - доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на сч. 03, однако они учитываются отдельно, но в как часть (в составе) основных средств согласно ПБУ 6/01. Значит, правила оценки доходных вложений такие же, как для других ОС: применяется только модель по ФС, а возможности получать инвестиционный доход по таким специально предназначенным активам, согласно модели СС, у предприятия пока нет.

Поэтому различия в учете ИС существенные:

• не применяется модель СС, и даже правило учета с переоценкой основного средства в ПБУ 6/01 нельзя назвать аналогом, поскольку увеличение стоимости основного средства в результате переоценки не считается доходом, т.е. изменяет не финансовый результат, а добавочный капитал (считается изменением в капитальных статьях);

• не говоря уже об отсутствии определения ИС как отдельного объекта учета/элемента финансовой отчетности, и регулирующего этот учетный объект стандарта. Есть проект ПБУ «Инвестиционная недвижимость», однако пока много методологических проблем.