Задача 2 (мсфо (ias) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость).

Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За год, закончившийся 31 марта 2012 года, произошли следующие события.

1 апреля 2011 года «Дельта» приобрела участок земли за 20 млн. долларов с целью добычи полезных ископаемых. В течение 6 месяцев с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2011 года затраты «Дельты», связанные с подготовкой земельного участка и монтажом добывающего оборудования, составили 7 млн. долларов. Данные мероприятия нанесли определенный ущерб земельному участку. «Дельта» приступила к добыче полезных ископаемых 1 октября 2011 года, и, по оценкам руководства, имеет достаточное количество сырьевых ресурсов, чтобы срок полезной службы объекта составил 10 лет с этой даты. Ущерб земле будет наноситься и в дальнейшем по мере добычи полезных ископаемых.

«Дельта» имеет юридическую обязанность по устранению ущерба, причиненного подготовительными работами и добычей полезных ископаемых. По оценкам руководства, затраты по устранению ущерба на 30 сентября 2021 года будут следующими:

(1) 6 млн. долларов – затраты по устранению ущерба, причиненного подготовкой земельного участка.

(2) 400,000 долларов – ежегодные затраты по устранению ущерба, причиняемого самим процессом добычи.

После завершения работ по устранению ущерба данный участок земли потенциально может быть реализован третьей стороне не менее чем по его первоначальной стоимости за 20 млн. долларов. Применимая годовая ставка дисконтирования по данному проекту составляет 12%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через десять лет, равна 32.2 цента. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять с половиной лет при использовании данной ставки, равна 34.1 цента.

Требуется:

1. Показать, каким образом данные события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2012 года.

2. Ответ снабжать объяснениями из МСФО 16.

3. Указать основное различие ПБУ 6/01 и МСФО 16 в отношении затрат на демонтаж

Решение: В соответствии с принципами МСФО (IAS) 16 «Основные средства» затраты в размере 27 млн. долларов (20 млн. долларов + 7 млн. долларов), отражающие стоимость приобретения добывающего оборудования, следует отнести в дебет счета основных средств.

Затраты на монтаж добывающего оборудования (за исключением стоимости земли) будут амортизироваться в течение 10 лет. Сумма износа в текущем году составит 350,000 долларов (7 млн. долларов X 1/10 X 6/12).

С 1 октября 2011 года компания имеет обязательство по устранению ущерба, вызванного возведением добывающего оборудования, и под это обязательство следует сформировать резерв.

Сумма резерва представляет собой приведенную стоимость ожидаемых будущих платежей равную 1932,000 долларов (6 млн. долларов X 0.322).

Сумма резерва дебетуется на счет основных средств и кредитуется на счет резервов по состоянию на 1 октября 2011 года.

Дебетование счета основных средств приводит к возникновению дополнительного износа в размере 96,600 долларов в текущем году (1932,000 долларов X 1/10 X 6/12).

Сальдо основных средств на конец периода составляет 28,485,400 долларов (27 млн. долларов – 350,000 долларов + 1932,000 долларов – 96,600 долларов).

По мере приближения даты урегулирования обязательства происходит амортизация дисконта (увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени).

Увеличение обязательства при дисконтировании (амортизация дисконта) за текущий период составляет 115,920 долларов (1932,000 долларов X 12% X 6/12).

Сам процесс добычи также ведет к возникновению дополнительного обязательства, рассчитываемого исходя из ущерба, нанесенного на отчетную дату.

Сумма дополнительного резерва равна 68,200 долларов (400,000 долларов X 6/12 X 0.341).

Данный дополнительный резерв требует дополнительного отражения в отчете о совокупном доходе.

Балансовая стоимость резерва на конец года равна 2,116,120 долларов (1932,000 долларов + 115,920 долларов + 68,200 долларов).

Требования ПБУ в отношении первоначальной оценки и при­нятия к учету основных средств аналогичны требованиям МСФО, за исключением следующего: в фактическую стоимость не включается расчетная сумма за­трат на демонтаж и вывоз оборудования и на восстановление (ре­культивацию) земельного участка после окончания работ.