- •Задача 1
- •Задача 2 (мсфо (ias) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость).
- •Задача 3 (мсфо (ias) 40 «Инвестиционная собственность»).
- •Решение.
- •Задача 4 (мсфо (ias) 2 «Запасы», первоначальная оценка).
- •Решение
- •3) Отличия:
- •Задача 6 (мсфо (ias) 2, проблемы выбора наименьшей оценки).
- •Решение.
- •2 Покажем информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках:
- •Задача 9 (мсфо (ias) 38).
- •Решение.
- •11. (Мсфо (ias) 18). Имеют место случаи:
- •3) Основные отличия мсфо 18 от пбу 9/99.
Задача 1
Рассчитать амортизационные отчисления по основному средству за каждый год срока полезного использования (СПИ) при равномерном методе начисления амортизации в случаях:
а) без пересмотра СПИ (первоначальная стоимость (ПС) основного средства, с СПИ, равным четырем годам, составляет 90 000 рублей, а его ликвидационная стоимость (ЛС) – 10 000 рублей);
б) при пересмотре СПИ и ЛС (ПС основного средства с СПИ, равном четырем годам, составляет 90 000 рублей, а его ликвидационная стоимость равна 10 000 рублей; через два года использования объекта были пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет 8000 рублей) и оставшийся срок полезной службы (был признан равным трем годам)).
В каждом случае покажите «контрольные цифры», демонстрирующие сущность терминов «амортизируемая стоимость», «ликвидационная стоимость», «балансовая стоимость», согласно МСФО 16. Ответ снабдите описанием правил (положений) МСФО.
2. Кратко охарактеризовать различия МСФО 16 и российского ПБУ 6/01 в отношении порядка начисления амортизации основных средств.
3. Представить фрагменты отчета о финансовом положении компании и отчета о прибылях и убытках согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части балансовой стоимости ОС и расходов на амортизацию ОС – в финансовой отчетности за 4-й год эксплуатации ОС.
1а).
Таблица - Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при установленных значениях ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ) (без пересмотра ЛС и СПИ)
Показатели |
Первый год |
Второй год |
Третий год |
Четвертый год |
Первоначальная стоимость, руб. |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
Балансовая стоимость на начало года, руб. |
90 000 |
70 000 |
50 000 |
30 000 |
Ликвидационная стоимость, руб. |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
Амортизируемая стоимость, руб. |
80 000 |
80 000 |
80 000 |
80 000 |
Срок полезного использования, лет |
4 |
4 |
4 |
4 |
Годовая сумма амортизации, руб.* |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
Сумма накопленной амортизации, руб. |
20 000 |
40 000 |
60 000 |
80 000 |
Балансовая стоимость на конец года, руб. |
70 000 |
50 000 |
30 000 |
10 000 |
*По условиям данного примера с ПС основного средства, равной 90 000 руб., с его СПИ, равном четырем годам, и ЛС, равной 10 000 руб., амортизация начисляется равномерным способом, т. е. амортизационные отчисления в год (АО год.) будут равны: АС ПС – ЛС 90 000 – 10 000 АОгод. = ----------- = ------------ = ------------ = 20 000. СПИ СПИ 4 Вывод – К концу срока полезного использования основного средства, сумма накопленной амортизации становится равной амортизируемой стоимости, а балансовая стоимость (т. е. остаточная стоимость) – ликвидационной стоимости (это взаимоувязка показателей, или «контрольные» цифры). |
||||
1б).
Таблица – Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при пересмотре ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ)
Показатели* |
Год 1 |
Год 2 |
Год 3 |
Год 4 |
Год 5 |
Первоначальная стоимость, долл. |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
Балансовая стоимость на начало года, долл. |
90 000 |
70 000 |
50 000 |
36 000 |
22 000 |
Ликвидационная стоимость, долл. |
10 000 |
10 000 |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
Амортизируемая стоимость (на оставшийся СПИ), долл. |
80 000 |
80 000 |
42 000 |
42 000 |
42 000 |
Срок полезного использования, лет |
4 |
4 |
3 |
3 |
3 |
Годовая сумма амортизации, долл. |
20 000 |
20 000 |
14 000 |
14 000 |
14 000 |
Сумма накопленной амортизации, долл. |
20 000 |
40 000 |
54 000 |
68 000 |
82000 |
Балансовая стоимость наконец года, долл. |
70 000 |
50 000 |
36 000 |
22 000 |
8 000 |
Амортизируемая стоимость (в течение всего СПИ), долл.
|
80 000 |
80 000 |
82 000 |
82 000 |
82 000 |
*Расчет амортизационных отчислений и вывод по взаимоувязке показателей аналогичны тому, что указано в решении задания 1а). Также МСФО 16 требует периодического пересмотра СПИ, ЛС и метода начисления амортизации (они должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года), что влияет на расчет ежегодных амортизационных отчислений, - в нашем примере за весь период эксплуатации основного средства пересмотр был всего 1 раз по показателю ЛС и по показателю СПИ). |
|||||
Выводы сделаны на основании следующих положений МСФО 16:
-«амортизируемая стоимость» - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости;
- «ликвидационная стоимость» - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и характерного для этого состояния;
- «балансовая стоимость» - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
2. Основное отличие ПБУ 6/01 от МСФО 16 в порядке начисления амортизации ОС состоит в том, что расчет амортизационных отчислений производится без учета ликвидационной стоимости ОС, что завышает себестоимость продукции и занижает финансовый результат от основной деятельности, а также завышает финансовый результат от прочих видов деятельности при выбытии ОС (в случае ненулевой ЛС, например, при получении в результате разборки ОС запчастей). В проекте ПБУ 6 «Учет основных средств» этот недостаток устранен, что делает отчетность более качественной, достоверной.
3. Фрагменты финансовой отчетности следующие.
Отчет о финансовом положении на конец 4-го года |
Отчет о прибылях и убытках за 4-й год |
|
Долгосрочные активы ОС 22 000
|
Капитал Прибыль/убыток (14 000) |
Расходы Амортизация ОС (14 000) |
|
Прибыль/убыток (14 000) |
|